СПОСОБЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЦЕССА ТРАНСФОРМАЦИИ

Процесс трансформации отчетности может быть реализован двумя способами:

• собственными силами компании;
• посредством привлечения сторонних организаций.

Очень важный момент: выполнение трансформационных процедур требует знания российских ПБУ, стандартов МСФО, владение методикой трансформации, наличия необходимой технической подготовленности. 

Поэтому чаще всего на практике трансформация финансовой отчетности выполняется при участии специалистов аудиторских фирм, поскольку именно в них сосредоточены кадры с необходимой квалификацией.

МЕТОД ТРАНСФОРМАЦИИ ПРИ ПОДГОТОВКЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Вторым и самым распространенным методом составления отчетности по МСФО является метод трансформации.

Трансформация отчетности в общем виде означает перегруппировку учетной информации в иные бухгалтерские стандарты или, трансформация — это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки имеющейся отчетности. Как видно из определения, понятие трансформации не является чисто российским изобретением, методом трансформации пользуются во многих странах, например, пока на фондовых биржах в США не разрешили участвующим компаниям предоставлять свою финансовую отчетность по МСФО, им приходилось трансформировать свою отчетность в отчетность согласно стандартам ГААП США.

Трансформация — процесс периодический, в отличии от конверсии, которая является регулярным процессом.

Для российских бухгалтеров: трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО — это процесс составления отчетности по МСФО на основе данных отчетности по РСБУ посредством изменения признания (классификации и оценки) и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.

Суть трансформации отчетности состоит в выявлении отличий в учете по РСБУ и МСФО и внесении соответствующих корректировок в отчетность по РСБУ. Становится понятно, для чего же нужно как можно быстрее сделать наши национальные стандарты ближе к стандартам МСФО, ведь чем больше похожи правила , тем меньше корректировок приходится делать, тем точнее получается трансформированная финансовая отчетность.

Достоинства трансформации	Недостатки трансформации
- невысокие финансовые затраты; - оперативный характер.	- существует потенциально высокий информационный риск, отчетность предоставляется менее точной, присутсвие субъективных оценок; - отсутствие универсальной методики; - трудоемка, так как связана с пересчетом всех учетных операций и историческим курсом инвалюты.

Одним из ключевых факторов качества трансформации является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

МЕТОД ПАРАЛЛЕЛЬНОГО УЧЕТА ПРИ ПОДГОТОВКЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Данный метод предполагает параллельное, двойное ведение учета. Это приводит к тому, что каждый факт хозяйственной деятельности отражается дважды : сначала в системе учета по правилам и требованиям РСБУ, второй раз — по МСФО.

При данном методе формируется учетная политика в двух вариантах: согласно российским стандартам учета и согласно требований всех МСФО и интерпретаций, действующих на дату составления отчетности по МСФО.

Применение данного метода требует другой конфигурации программного обеспечения, позволяющей формировать два типа отчетов: в формате МСФО и в формате РСБУ. Использование двух разных программных продуктов приведет к еще большому удорожанию проекта: новая программа, ее обслуживание, штат сотрудников отдельного отдела, а также потребуется сверка показателей, отраженных в регистрах по РСБУ, с показателями, отраженных в программе по МСФО.

Есть два варианта параллельного ведения учета: полная и поэтапная конверсия.

Полная конверсия

Данный вариант подходит для компаний, которые имеют программное обеспечение для отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности. Такие компании могут формировать и предоставлять финансовую отчетность в полном объеме согласно требованиям РСБУ, а также согласно стандартам МСФО. Такие программные продукты являются дорогостоящими : Scala, SAP r/3, Oracle, Concorde, Platimi Sun System, 1С-Предприятие. В этих программах применяются два плана счетов : российский план счетов и план счетов иностранной компании. Программы адаптируются для каждого предприятия отдельно и позволяют формировать необходимые отчеты автоматически и в необходимые сроки.

Поэтапная конверсия

Данный вариант подходит для компаний с частичной автоматизацией бухгалтерского учета. Такой метод предполагает поэтапный компьютеризованный переход к предоставлению информации по МСФО.

Сначала осваивается одна учетная область, например, учет товарно-материальных запасов, после полного освоения и отладки программного обеспечения на этом участке приступают к процессу компьютеризации другого участка. Операции по тем участкам, которые не попали под автоматизацию, корректируются вручную.

Достоинства параллельного учета	Недостатки параллельного учета
- низкий уровень риска информации; - предоставлени оперативных, промежуточных отчетов на любую дату; - независимость от составления отчетности по РСБУ.	- дополнительные расходы по подготовке персонала; - расходы на программное обеспечение, его обслуживания; - практически не применим для холдинговых компаний, потому что придется вести параллельный учет для всех юридических лиц, входящих в холдинг (вести параллельный учет для холдинга в целом нельзя).

СПОСОБЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Приказом Минфина РФ № 160н от 25.11.2011 года были введены в действие Международные стандарты финансовой отчетности на территории РФ. Журнал «Бухгалтерский учет» стал официальным печатным изданием для опубликования стандартов МСФО и их разъяснений. Также в будущем данное издание признается официальным для изменений, которые вносятся в МСФО и их разъяснения, и других документов, которые будут определены Фондом Международных стандартов финансовой отчетности.

Первыми, кто будет предоставлять финансовую отчетность по МСФО, станут публичные компании, чьи акции обращаются на рынке. Им предстоит это сделать уже в 2013 году с отчетностью за 2012 год. Финансовая отчетность должна быть подготовлена на русском языке, дублировать ее на иностранный язык можно по желанию акционеров или партнеров.

Остальным компаниям в настоящий момент разрешено применять стандарты МСФО и готовить по ним отчетность добровольно, но в ближайшем будущем это станет обязательным для всех.

Поэтому актуальным становится вопрос, а каким же способом можно подготовить отчетность по МСФО? В самой системе МСФО отсутствуют какие — либо указания по вопросам ведения учета и подготовки отчетности по международным стандартом. И каждой российской компании предстоит самостоятельно разработать методику и инструменты проведения этих процедур.

Какие же способы подготовки отчетности по МСФО существуют?

I способ: метод параллельного учета по национальным стандартам и по МСФО (метод конверсии);

II способ: трансформация отчетности, составленной по национальным стандартам, в отчетность по МСФО.

Метод параллельного учета (метод конверсии) предполагает отражение фактов хозяйственной деятельности дважды: первый раз в системе учета по РСБУ, второй — в системе учета по МСФО, т. е. идет дублирование. При этом способе отчетность по МСФО формируется на основе данных бухгалтерского учета по МСФО.

Трансформация отчетности предполагает формирование отчетности по МСФО на основе данных бухгалтерского учета по РСБУ, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по РСБУ и МСФО. При этом задача бухгалтера состоит в том, чтобы выявить отличия в учете и отразить соответствующие корректировки. И чем ближе правила учета и отчетности по РСБУ к правилам учета по МСФО, то количество корректировок существенно сокращается. Поэтому в настоящий момент в ПБУ вносятся изменения, чтобы они максимально соответствовали стандартам МСФО.

Сравнительная характеристика метода параллельного учета и трансформации отчетности

Характеристика	Параллельный учет	Трансформация отчетности
Содержание метода	Двойное ведение учета в соответствии с принципами и правилами РСБУ и МСФО.	Корректировка отчетности предшествующих периодов
Достоверность отчетности	Предоставляется более точная и более высокой степени надежности отчетность, возможность минимизации субъективных суждений.	Существует потенциально высокий информационный риск, отчетность предоставляется менее точной, присутсвие субъективных оценок
Оперативность подготовки отчетности	Отчеты предоставляются на периодической основе — постоянно и оперативно.	Отчеты составляются только после подготовки российской отчетности.
Стоимость подготовки отчетности	Требует существенных затрат (персонал, знающий МСФО; программное обеспечение; расходы на реорганизацию управления в компании и т.д.)	Относительно невысокие финансовые затраты.
Период подготовки отчетности	Требуется продолжительное время, потому что необходима «отладка» параллельного учета.	Оперативный характер
Степень информационного риска	Низкая	Высокая

ШУКЛОВ Л.В. "Постановка международного учета"

Рекомендую еще одну книгу для изучения и для применения в своей работе:


Шуклов Лев Викторович "Постановка международного учета (МСФО). Алгоритм действий".

Данная книга будет интересна всем тем, кто собирается в своей компании начать применять принципы и стандарты МСФО, для кого возникла необходимость постановки Международного учета в своей организации, а также для тех, кто только начинает знакомиться и осваивать международные стандарты.

В книге описываются вопросы постановки, организации и автоматизации международного учета. Рассматриваются ситуации, которые возникают при первом применении МСФО в своей организации, приводятся различные варианты организации учета и приводится оптимальный вариант в зависимости от целей подготовки отчетности. Также в книге рассматривается технология и опыт ведения в электронных таблицах.

Интересна книга тем, что в ней рассматривается процесс постановки учета как постоянного процесса, который происходит без участия консультантов, что очень актуально сейчас для российских предприятий после того, как стандарты МСФО были официально признаны на территории РФ.

Книгу можно приобрести здесь.

АРЕНДА

Для более быстрого поиска информации по отражению аренды в отчетности по МСФО:

Аренда.

Необходимые определения по аренде.

Преимущества и недостатки аренды.

Аренда земли и зданий.

Классификация аренды.

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей.

Учет финансовой аренды арендатором.

Операции по учету финансовой аренды арендатором:

• часть1;
• часть 2;
• часть 3;
• часть 4.

Дополнение к определению договора финансовой аренды.

Раскрытие информации в финансовой отчетности по МСФО арендатором по договорам финансовой аренды.

Учет финансовой аренды арендодателем:

• часть1;
• часть 2;
• часть 3;
• часть 4.

Раскрытие информации арендодателем по договорам финансовой аренды в отчетности по МСФО.

Учет операционной аренды у арендатора:

• часть 1;
• часть 2.

Учет операционной аренды у арендодателя.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО у арендатора и арендодателя по договорам операционной аренды.

Продажа актива с обратной арендой:

• продажа актива с обратной финансовой арендой;
• продажа актива с обратной операционной арендой.

Оценки и суждения по аренде при отражении операций в бухгалтерском учете и отчетности по МСФО.


Новый стандарт IFRS 16

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Для более быстрого поиска информации по отражению нематериальных активов в отчетности по МСФО:

Нематериальныеактивы (НМА).

Классификация нематериальных активов.

Критерии признания НМА.

Первоначальная оценка НМА.

НМА созданные самостоятельно.

НМА, полученные в результате обмена.

Безвозмездно полученные НМА.

НМА, приобретенные за счет государственных субсидий.

НМА, приобретенные в результате объединения бизнеса.

Последующие затраты по НМА.

Определение срока полезного использования НМА.

Амортизация НМА.

Обесценение НМА.

Прекращение использования НМА и выбытие НМА.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по НМА.

Сравнение отражения НМА в российском учете и в МСФО.

Трансформация отчетности РСБУ по НМА.

Некоторые приемы, применяемые при трансформации НМА.

ИНВЕСТИЦИОННОЕ ИМУЩЕСТВО

Для более быстрого поиска информации по отражению инвестиционного имущества в отчетности по МСФО:

Инвестиционное имущество.

Критерии признания инвестиционного имущества.

Оценка после признания инвестиционного имущества.

Содержание моделей учета инвестиционного имущества.

Невозможность достоверной оценки справедливой стоимости инвестиционного имущества.

Переклассификация инвестиционного имущества.

Прекращение признания инвестиционного имущества.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по инвестиционному имуществу.

ЗАПАСЫ

Для более быстрого поиска информации по отражению запасов в отчетности по МСФО:

Запасы.

Оценка запасов:

• себестоимость запасов;
• себестоимость запасов у поставщиков услуг;
• расчетная продажная цена и возможная чистая цена продажи;
• другие методы оценки себестоимости:
  - метод учета по нормальным затратам;
  - метод учета по розничным ценам.

Методы расчета себестоимости.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по запасам.

Сравнение отражения запасов в российском учете и по МСФО.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Для более быстрого поиска необходимой информации по отражению в отчетности по МСФО основных средств:

Основные средства.

Классификация основных средств.

Основные средства. Необходимые определения.

Признание основных средств.

Оценка основных средств.

Приобретение основных средств:

• приобретение за плату:часть I , часть II;
• приобретение в кредит (с отсрочкой платежа).

Обмен активами.

Основные средства, приобретенные в обмен на акции.

Основные средства, полученные в дар.

Основные средства, полученные в виде правительственной субсидии.

Приобретение земли.

Самостоятельно созданные основные средства.

Амортизация основных средств.

Величина амортизации основных средств.

Методы амортизации основных средств:

• метод равномерного начисления;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод единиц продукции.

Ликвидационная стоимость основных средств.

Выбор метода начисления амортизации.

Срок полезной службы основных средств.

Основные затраты. Последующие затраты.

Затраты, связанные с капитальными вложениями и ремонтом основных средств.

Прекращение признания основных средств.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по основным средствам.

Сравнение правил ведения учета по основным средствам в российском учете и по МСФО.

Сравнительный анализ правил учета основных средств в РСБУ и по МСФО.

Трансформация отчетности по РСБУ по основным средствам

 — часть 1, часть 2.

Некоторые приемы, применяемые при трансформации основных средств.