Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендодателем, часть 1.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Финансовая аренда — это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, передаются арендатору, который поддерживает активы в рабочем состоянии.

Валовые инвестиции в аренду — это сумма минимальных арендных платежей по финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая возникшая у него суума негарантированной остаточной стоимости.

Чистые инвестиции в аренду — это валовые инвестиции арендодателя в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.

Незаработанный финансовый доход — это разница между валовыми инвестициями в аренду и их дисконтированной стоимостью, т. е. фактически процентный доход который планируется получать в течение срока аренды.

Арендодатель не является владельцем актива по экономической сущности и должен признать при составлении бухгалтерской отчетности в отчете о финансовом положении активы, находящиеся в его распоряжении по договору финансовой аренды, как задолженность к получению по сумме, равной чистой сумме инвестиций в аренду.

При финансовой аренде все риски и выгоды переходят арендатору, поэтому для арендодателя сумма дебиторской задолженности рассматривается как оплата основной суммы долга и финансовых доходов с целью возврата арендодателю суммы его инвестиций и выплат вознаграждения его за его услуги.

Признание и распределение финансового (процентного) дохода отражает постоянную периодическую норму прибыли на чистые инвестиции в аренду.

Оцененная негарантированная остаточная стоимость, использованная в расчете валовых инвестиций арендодателя, должна регулярно пересматриваться. Если оцененная негарантированная остаточная стоимость уменьшается, то распределение доходов пересматривается и сразу же признается любое уменьшение в отношении уже отраженных сумм.

Первоначальные прямые затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды, возникающие для производства финансового дохода у арендодателя, включаются в первоначальную оценку дебиторской задолженности по финансовой аренде и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды. Это правило, обязательное с 2005 года, действует для всех, кроме производителей и дилеров.

Бухгалтерские записи и расчеты, которые делает арендодатель, аналогичные тем, что записывает в своем бухгалтерском учете арендатор, только представляют собой зеркальное отражение.

Продолжение следует