Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценки и суждения по аренде

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

При применении требований стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса к операциям и событиям часто приходится выносить суждение. Информация о значительных суждениях и ключевых источниках неопределенности в оценке полезна при оценке финансового положения, результатов деятельности и потоков денежных средств предприятия. 

Предприятие должно раскрыть суждения в своей финансовой отчетности по МСФО, которые были вынесены рукводоством в процессе применения учетной политики предприятия и оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности. Также на отчетную дату предприятие должно раскрыть информацию о ключевых допущениях в отношении будущих событий и других ключевых источниках неопределенности в оценке, которые несут в себе значительный риск того, что в следующем финансовом году потребуются существенные корректировки балансовой стоимости активов и обязательств.

Рассмотрим некоторые суждения, которые выносятся при применении раздела «Аренда» стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Сфера применения

Аренда — договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей. В большинстве случаев вопросы возникают при определении договора аренды:

• входит ли данный договор в сферу применения раздела «Аренда»,
• содержит ли договор, который имеет юридическую форму договора аренды, ту аренду, которая описывается в разделе «Аренда»,
• определить заключен договор аренды связанными сторонами ту аренду, которая описвыется в разделе «Аренда».

Предприятие может заключить соглашение с несколькими взаимосвязанными операциями, которые по своей юридической форме не является договором аренды, но передает право на использование актива в обмен на один или несколько платежей.

Примерами таких соглашений, по которым одно предприятие передает такое право на использование актива другому предприятию, вместе с другими сопутствующими услугами, могут быть:

• соглашения о привлечении внешних подрядчиков (например, передача сторонним организациям функций обработки данных предприятия);
• соглашения в телекоммуникационной отрасли, когда провайдеры сетевой емкости предоставляют покупателям право на соответствующую емкость;
• договоры типа «принимай или плати» и аналогичные договоры, по которым покупатель обязан произвести платежи независимо от того, принимает ли он поставку оговоренных в договоре товаров или услуг ( например, договор на приобретение практически всей энергии, вырабатываемой электрогенератором поставщика).

Классификация аренды

Аренда классифицируется или как финансовая, или как операционная.

Финансовая аренда — это аренда с передачей практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности.

Операционная аренда — это аренда, которая не подразумевает передачу всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Риски включают возможность возникновения убытков в связи с простоями или технологическим износом или колебания доходности с изменением экономических условий. Выгоды связаны с ожиданием прибыли от операций на протяжении срока экономической службы актива и доходов от повышения стоимости любой остаточной доли.

В основном трудности возникают с определением классификации аренды. Признаки, приведенные в разделе «Аренда» стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса, не всегда носят неоспоримый характер. Если прочие факторы явно говорят об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, аренда классифицируется как операционная аренда.

Пример, когда это может произойти:

• актив передается в собственность в конце срока аренды в обмен на нефиксированный платеж, равный справедливой стоимости актива на тот момент времени,
• если предусмотрена условная арендная плата, в результате чего арендатору не передаются практически все такие риски и выгоды.

Оценка

В большинстве случаев арендаторы и арендодатели сталкиваются с небольшими сложностями при учете аренды. Но значительные суждения при оценке расчетной себестоимости аренды могут включать определение:

• справедливой стоимости арендуемого имущества на дату начала арендных отношений;
• срока экономической службы актива, являющегося предметом аренды, если актив имеет специализированный характер;
• процентной ставки, подразумеваемой в договоре аренды или расчетной процентной ставки предприятия;
• остаточной стоимости актива, являющегося предметом аренды.