ВОЗВРАТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Если предприятие получило субсидию от государства, но  нет уверенности в том, что оно выполнит условия предоставления субсидии, то предприятие отражает в учете сумму субсидии как займ. Если условия предоставления не будут выполнены, то предприятие должно вернуть субсидию и отразить в учете операцию по возврату займа.

Условно-безвозратные займы — это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий. Если условия не выполняются, то предприятие обязано вернуть предоставленный займ, если выполняет, то такой займ является субсидией.

Если же предприятие в момент получения субсидии имело полную уверенность, что оно выполнит все обязательства по условиям предоставления субсидии и применила для отражения субсидии положения МСБУ (ISA) 20, но в силу каких-либо причин не сумело выполнить все условия, то оно обязано полностью или частично вернуть субсидию. И такая субсидия должна учитываться как пересмотр бухгалтерской оценки и отражаться в отчетности в соответствии с положениями МСБУ (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Возврат субсидий, относящихся к активам

Возрат субсидий, относящихся к активам, учитывается в зависимости от выбранного компанией метода учета субсидии.

1.      Сумма субсидий отражалась в составе доходов будущих периодов.

Если стоимость основного средства формировалось в полной стоимости, а сумма субсидии отражалась в составе доходов будущих периодов и переносилась на счет текущих доходов равными частями пропорционально начислению амортизации актива, то возврат субсидии отражается за счет уменьшения доходов будущих периодов, если этих средств недостаточно, то оставшаяся сумма возврата признается в качестве расхода текущего периода.

Пример 1

Компания получило субсидию в размере $1 млн. на покупку оборудования стоимостью $2 млн. в январе 2009 года. Срок полезной службы оборудования — 10 лет. Условием предоставления субсидии являлось обязательство сохранения профиля деятельности. В начале третьего года предприятие было вынуждено профилировать производство и вернуть полученную субсидию полностью.

Какие проводки отразил бухгалтер в учете?

Решение:

Компания учитывает полученную субсидию как доходы будущих периодов, при стоимости оборудования - $2 млн., амортзация составляет - $0,2 млн. в год.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.2009	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$1 млн
	К Доход будущих периодов		$1 млн
01.01.2009	Отражена покупка оборудования
	Д Оборудование	$2 млн
	К Расчеты с постащиками		$2 млн
31.12.2009	Отражена начисленная амортизация
	Д Расходы по амортизации	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн
31.12.2009	Часть доходов будущих периодов признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$0,1 млн
	К Прочие доходы		$0,1 млн
31.12.2010	Отражена начисленная амортизация
	Д Расходы по амортизации	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн
31.12.2010	Часть доходов будущих периодов признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$0,1 млн
	К Доходы будущих периодов		$0,1 млн
31.01.2011	Отражен возврат субидии
	Д Доходы будущих периодов	$0,8 млн
	Д Расход теущего периода	$0,2 млн
	К Задолженность по субидии		$1 млн

2.       Сумма субсидий отражалась как уменьшение стоимости актива

Пример 2

Компания получило субсидию в размере $1 млн. на покупку оборудования стоимостью $2 млн. в январе 2009 года. Срок полезной службы оборудования — 10 лет. Условием предоставления субсидии являлось обязательство сохранения профиля деятельности. В начале третьего года предприятие было вынуждено профилировать производство и вернуть полученную субсидию полностью.

Какие проводки отразил бухгалтер в учете?

Решение:

Компания учитывает полученную субсидию в уменьшение стоимости купленного оборудования.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.2009	Отражена покупка оборудования
	Д Оборудование	$2 млн
	К Расчеты с поставщиками		$2 млн
01.01.2009	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$1 млн
	К Оборудование		$1 млн
31.12.2009	Отражено начисление амортизации
	Д Расходы по амортизации	$0,1 млн
	К Накопленная амортизация		$0,1 млн
31.12.2010	Отражено начисление амортизации
	Д Расходы по амортизации	$0,1 млн
	К Накопленная амортизация		$0,1 млн
31.01.2011	Возврат государственной субсидии
	Д Основное средство	$1 млн
	К Задолженность по субсидии		$1 млн
31.01.2011	Доначисление амортизации за прошедшие 2 года
	Д Расходы текущего периода	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн

Если актив, который был приобретен за счет субсидии, переоценивался, то возврат субсидии может потребовать пересмотр произведенных записей.

Возврат субсидии, относящейся к доходу

1.      Если часть субсидии отражена на счетах доходов будущих периодов, то она списывается в счет погашения образовавшегося долга по возврату субсидии.

2.      Оставшаяся сумма долга полностью (в случае отсутствия доходов будущих периодов в часть субсидии) должна немедленно признаваться расходом текущего периода.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.ОЦЕНКА ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Согласно стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса предприятие должно оценивать государственные субсидии по справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

Отличие от полной версии МСФО: Согласно стандарту МСФО (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предприятие, которое получает немонетарную субсидию, может выбрать один способов оценки:

-   основной — неденежный актив должен учитываться по справедливой стоимости, и велечина субсидии должна признаваться по соответствующей величине;

-   альтернативный — и недежный актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.

Пример 1

В 2011 году предприятие получило от правительства лицензию на отлов 100 тонн рыбы на протяжении следующих 5 лет в водах данной юрисдикции. Если предприятие выловит больше 100 тонн в каком-либо отдельно взятом году, лицензия не будет отозвана, но предприятие заплатит большой штраф. Исходя из котировок цен на подобные квоты, справедливая стоимость полученной лицензии на лов рыбы составляет $400,000.

Как бухгалтер отразит полученную лицензию?

Решение:

Лицензия согласно стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса является нематериальным активом. Полученный нематериальный актив  и субсидия должны отражаться по справедливой стоимости.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.11	Получена лицензия на отлов рыбы
	Д Нематериальный актив (лицензия)	$400,000
	К Государственная субсидия		$400,000
	Д Государственная субсидия	$400,000
	К Доходы		$400,000

Пример 2

Предприятие 1 января 2011 года получило от правительства лицензию на отлов 100 тонн рыбы на протяжении следующих 5 лет в водах данной юрисдикции.Но данная лицензия предоставляется при условии, что предприятие пройдет сертификацию как соответствующее определенным требованиям по охране окружающей среды до начала лова рыбы. 2 февраля предприятие прошло указанную сертификацию. Справедливая стоимость полученной лицензии оценивается в $380,000.

Как бухгалтер отразит данную операцию?

Решение:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.11	Получена лицензия на отлов рыбы
	Д Нематериальный актив (лицензия)	$380,000
	К Государственная субсидия		$380,000
02.02.11	Предприятие выполнило условие по предоставлению гос.субсидии
	Д Государственная субсидия	$380,000
	К Доходы		$380,000

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПРИМЕРЫ ПРИЗНАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Пример 1

01.01.2011 года в рамках программы поддержки проектов помощи сельскому хозяйству, правительство объявило о том, что в течение 2011 — 2012 годов предприятия могут подать заявку на получение субсидии для налаживания сельскохозяйственного бизнеса в определенном сельском районе. Если предприятие будет отвечать всем необходимым критериям, оно получит аванс в размере £50,000 для выполнения предложенной задачи. Предприятию предлагается заполнить заявку, представить свое предложение и указанные документы, которые будут рассматриваться для утверждения выдачи заявки.

Будет ли такой аванс считаться государственной субсидией?

Решение:

Аванс, полученный от правительства удовлетворяющему критериям предприятием, является государственной субсидией, потому что для ее получения предприятие должно выполнить условия правительства.

Пример 2

Предприятие — производитель медоборудования. В 2011 году оно получает финансовую поддержку от местного правительства на финансирование разработки принципиально новой технологии, которая могла бы привести к значительному усовершенствованию здравохранения. Местное правительство соглашается возместить предприятию 50 % затрат на указанный проект за 2 года, при этом предприятие должно обеспечить достижение определенных показателей при тестировании разрабатываемых технологий и предоставлять каждые полгода отчеты о достигнутых результатах. Если достигнутые результаты будут расценены как успешные, то существует вероятность, что правительство будет оказывать дальнейшую поддержку.

Является ли такая поддержка государственной субсидией?

Решение:

Возмещение части затрат в размере 50% при выполнение указанных строгих условий является государственной субсидией. Предприятие будет каждые полгода предоставлять отчеты с достигнутыми достижениями, на основе которых правительство будет решать — выполнены условия для предоставления субсидии или нет.

Пример 3

31 декабря 2011 года предприятие получило £400,000 от правительства на возделывание 40 акров земли в течение 2011 года.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача £400,000 является государственной субсидией. Это ресурс, переданный правительством предприятию в обмен на выполнение в прошлом указанных условий, касающихся сельскохозяйственной деятельности предприятия.

Пример 4

Местное правительство решило приватизировать службу скорой помощи и опубликовало соответствующие критерии в приглашении для участия в публичном тендере. Выигравшее тендер предприятие получает исключительную лицензию на оказание услуг скорой помощи на протяжении 5 лет и будет получать доход от платы за свои услуги.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача лицензии не является государственной субсидией. Хотя предприятие и должно выполнить определенные условия, данная лицензия будет являться коммерческой.


Пример 5

В 2011 году предприятие бесплатно получило от частного владельца озера лицензию на отлов 1000 кг рыбы в год на протяжении последующих 5 лет в местном озере.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача рыболовецкой лицензии не является государственной субсидией, так как она получена не от государства.

Пример 6

В 2011 году предприятие перевозило свои товары грузовым транспортом по дорогам, предоставленным национальным правительством. Дороги доступны для всех на бесплатной основе.

Является ли это государственной субсидией?

Решение:

Право перевозить товары предприятия не является государственной субсидией, даже учитывая, что оно может обеспечить значительные выгоды предприятию. Ресурс в виде бесплатного пользования дорогой общедоступен, т. е. он не предоставлен в обмен на выполнение указанных условий, касающихся операционной деятельности предприятия.