ВОЗВРАТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Если предприятие получило субсидию от государства, но  нет уверенности в том, что оно выполнит условия предоставления субсидии, то предприятие отражает в учете сумму субсидии как займ. Если условия предоставления не будут выполнены, то предприятие должно вернуть субсидию и отразить в учете операцию по возврату займа.

Условно-безвозратные займы — это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий. Если условия не выполняются, то предприятие обязано вернуть предоставленный займ, если выполняет, то такой займ является субсидией.

Если же предприятие в момент получения субсидии имело полную уверенность, что оно выполнит все обязательства по условиям предоставления субсидии и применила для отражения субсидии положения МСБУ (ISA) 20, но в силу каких-либо причин не сумело выполнить все условия, то оно обязано полностью или частично вернуть субсидию. И такая субсидия должна учитываться как пересмотр бухгалтерской оценки и отражаться в отчетности в соответствии с положениями МСБУ (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Возврат субсидий, относящихся к активам

Возрат субсидий, относящихся к активам, учитывается в зависимости от выбранного компанией метода учета субсидии.

1.      Сумма субсидий отражалась в составе доходов будущих периодов.

Если стоимость основного средства формировалось в полной стоимости, а сумма субсидии отражалась в составе доходов будущих периодов и переносилась на счет текущих доходов равными частями пропорционально начислению амортизации актива, то возврат субсидии отражается за счет уменьшения доходов будущих периодов, если этих средств недостаточно, то оставшаяся сумма возврата признается в качестве расхода текущего периода.

Пример 1

Компания получило субсидию в размере $1 млн. на покупку оборудования стоимостью $2 млн. в январе 2009 года. Срок полезной службы оборудования — 10 лет. Условием предоставления субсидии являлось обязательство сохранения профиля деятельности. В начале третьего года предприятие было вынуждено профилировать производство и вернуть полученную субсидию полностью.

Какие проводки отразил бухгалтер в учете?

Решение:

Компания учитывает полученную субсидию как доходы будущих периодов, при стоимости оборудования - $2 млн., амортзация составляет - $0,2 млн. в год.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.2009	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$1 млн
	К Доход будущих периодов		$1 млн
01.01.2009	Отражена покупка оборудования
	Д Оборудование	$2 млн
	К Расчеты с постащиками		$2 млн
31.12.2009	Отражена начисленная амортизация
	Д Расходы по амортизации	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн
31.12.2009	Часть доходов будущих периодов признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$0,1 млн
	К Прочие доходы		$0,1 млн
31.12.2010	Отражена начисленная амортизация
	Д Расходы по амортизации	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн
31.12.2010	Часть доходов будущих периодов признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$0,1 млн
	К Доходы будущих периодов		$0,1 млн
31.01.2011	Отражен возврат субидии
	Д Доходы будущих периодов	$0,8 млн
	Д Расход теущего периода	$0,2 млн
	К Задолженность по субидии		$1 млн

2.       Сумма субсидий отражалась как уменьшение стоимости актива

Пример 2

Компания получило субсидию в размере $1 млн. на покупку оборудования стоимостью $2 млн. в январе 2009 года. Срок полезной службы оборудования — 10 лет. Условием предоставления субсидии являлось обязательство сохранения профиля деятельности. В начале третьего года предприятие было вынуждено профилировать производство и вернуть полученную субсидию полностью.

Какие проводки отразил бухгалтер в учете?

Решение:

Компания учитывает полученную субсидию в уменьшение стоимости купленного оборудования.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.2009	Отражена покупка оборудования
	Д Оборудование	$2 млн
	К Расчеты с поставщиками		$2 млн
01.01.2009	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$1 млн
	К Оборудование		$1 млн
31.12.2009	Отражено начисление амортизации
	Д Расходы по амортизации	$0,1 млн
	К Накопленная амортизация		$0,1 млн
31.12.2010	Отражено начисление амортизации
	Д Расходы по амортизации	$0,1 млн
	К Накопленная амортизация		$0,1 млн
31.01.2011	Возврат государственной субсидии
	Д Основное средство	$1 млн
	К Задолженность по субсидии		$1 млн
31.01.2011	Доначисление амортизации за прошедшие 2 года
	Д Расходы текущего периода	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн

Если актив, который был приобретен за счет субсидии, переоценивался, то возврат субсидии может потребовать пересмотр произведенных записей.

Возврат субсидии, относящейся к доходу

1.      Если часть субсидии отражена на счетах доходов будущих периодов, то она списывается в счет погашения образовавшегося долга по возврату субсидии.

2.      Оставшаяся сумма долга полностью (в случае отсутствия доходов будущих периодов в часть субсидии) должна немедленно признаваться расходом текущего периода.