В мае 2011 года Совет по
Международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил новые стандарты:
-
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
-
МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»;
-
МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях
участия в других компаниях».
Также были внесены изменения в
существующие стандарты:
- МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;
-
МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».
Ввод новых стандартов и внесение
изменений в старые получило неофициальное название «Пакет пяти
стандартов».
Целью такого проекта является
создание унифицированных требований по
подготовке отдельной и консолидированной отчетности, а также продолжение
сближения стандартов МСФО со стандартами US GAAP.
Данные стандарты обязательны к
применению с 1 января 2013 года. Ранне применение возможно только при условии,
что предприятие будет применять весь «Пакет пяти стандартов».
С этой же даты теряют силу
стандарт МСБУ (IAS) 31
«Участие в совместном предпринимательстве» и ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия
специального назначения».
Переход на новые стандарты должен
быть осуществлен ретроспективно.
Рассмотрим по отдельности
стандарты внутри данного Пакета.
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая
отчетность»
Данный стандарт заменяет собой:
-
МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;
- ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения».
Одной из главной целью «Пакета
пяти стандартов» - дать унифицированные правила определения контроля при
условии, что техника консолидирования не изменилась, а правила расчета остались
прежними.
Что такое понятие контроля?
Старая версия определения:
«Контроль определяет финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения
выгод от его деятельности».
Новая версия определения: «
Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор обладает
правом на переменный доход или подвержен рискам от переменного дохода объекта
инвестиций, а также если инвестор может влиять на такой доход, используя свои
полномочия».
Как мы видим, права влияния для
осуществления контроля уже недостаточно, а инвестор для того, чтобы
контролировать компанию, должен иметь три составляющие контроля:
- наличие властных полномочий в отношении объекта
инвестиций;
- доступ к переменным доходам от участия в объекте
инвестиций или права на них;
- возможность использования властных полномочий
для влияния на переменные доходы.
В новой версии вместо права
влияния вводится понятие «агент — принципал». Данные понятия ранее
рассматривались только при определении способа начисления выручки (МСБУ (IAS) 18 “Выручка») - агент
определял свою выручку только в размере комиссионного вознаграждения, а у
принципала доход — это стоимость всей
сделки, а расход — себестоимость проданных товаров или услуг. Аналогия
заключается в следующем — компания- принципал входит в группу консолидации, а
компания - агент — нет.
Для того, чтобы определить, кто
же из компаний является агентом, а кто принципалом, нужно рассмотреть следующее:
-
степень прав лица, принимающего решения, но не
только право как величину доли в компании, но и возможность осуществлять это
право;
-
способ вознаграждения лица, принимающего
решения. Если у него фиксированное вознаграждение, то он является агентом. Если
его вознаграждения привязану к доходу компании и имеет определенные риски, то
он — принципал;
-
зависимость лиц, принимающих решения, от
переменных факторов доходности;
-
права других сторон. При этом обязательно нужно
проверять — не препятствуют ли они осуществлению прав владельцев. Если кто-то
обладает правом вето (даже если им и ни разу не воспользовались), то контроля
нет. Также нельзя говорить о контроле, когда существует акционер, который
молчит, когда решения руководства компании его устраивают, но вмешивается и
ограничивает принятия решения, если действия по управления ему не нравятся.
Также большое значение
приобретает и потенциальное право голоса (это право на получение права голоса
инвестиций на основании конвертируемого инструмента (опциона, облигации и
т. д.). Это необходимо учитывать в том случае, если его обладатель имеет
практическую возможность исполнить данное право или оно дает ему возможность
влиять на текущую деятельность при принятии управленческих решений.
В стандарте МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная
финансовая отчетность» введено понятие — действительные права. Права становятся
или могут стать действительными, если они исполняются, когда возникает
необходимость принять управленческие решения.
Как мы видим, новые требования
принесут компаниям трудности при составлении консолидированной отчетности, но
Комитет надеется, что все принимаемые решения будут правильными и
непротиворечивыми.
Продолжение следует
Комментариев нет:
Отправить комментарий