Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Продажа актива с обратной арендой

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Продажа актива с обратной арендой заключается в том, что первая компания - арендатор продает актив второй компании - арендодателю и вторая компания сдает их обратно первой компании в аренду. Обычно активы продаются по рыночной стоимости. Обе операции взаимозависимы, они обсуждаются одновременно. Первая компания за продажу актива получает на свой расчетный счет денежные средства и право экономического использования актива в течение срока аренды. Взамен за это она соглашается уплачивать арендную плату и уступает право собственности на этот актив. Отражение данных операций в бухгалтерском учете, а позже в финансовой отчетности по МСФО, зависит от типа аренды.

При осуществлении этих сделок — главное, что необходимо сделать, это определить суть данных договоров:

• действительно ли произошла продажа актива и передача основных рисков и выгод владения
• или сделка заключена с целью получения налоговых льгот
• или для привлечения финансирования при сохранении контроля над активом?

Если продажа актива с последующей арендой является финансируемой арендой, то такая сделка — это способ, при помощи которого арендодатель обеспечивает арендатора финансами с использованием актива в качестве гарантии. По этой причине полученную прибыль не может быть признана в момент совершения сделки, а учитывается как отложенный доход и признается равномерными суммами в течение всего срока аренды.

Если продажа имущества с последующей его арендой является операционной арендой, а арендные платежи и цена реализации устанавливаются по справедливой стоимости, значит, такая сделка — обычная продажа, в этом случае полученная прибыль признается в момент совершения сделки.

Если цена реализация ниже справедливой стоимости, то полученная прибыль или образовавшийся убыток от такой сделки признаются немедленно, кроме случая когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае убыток откладывается и в течение всего срока аренды будет признаваться равномерными платежами в отчете о совокупном доходе компании.

Если цена реализации выше справедливой стоимости, то сумма превышения над справедливой стоимостью откладывается и признается в финансовой отчетности компании в течение всего срока аренды равномерными платежами.

Если справедливая стоимость на момент сделки меньше, чем балансовая стоимость, то полученный убыток признается немедленно.

Арендодатели, которые занимаются подобными сделками по продаже активов с последующей их арендой:

• страховые компании и другие инвесторы;
• финансовые компании;
• независимые лизинговые компании.