Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Операции по учету финансовой аренды арендатором, часть 4

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Кумулятивный метод учета обязательств

Алгоритм расчета.

1.Найти общий процентный расход за весь срок аренды:

Общий процентный расход

=

Сумма платежей по номинальной стоимости

_

Справедливая стоимость актива (дисконтированная стоимость обязательства)

2.Найти сумму чисел периодов, на которые распространяется процентный расход:

Сумма чисел

=

n * (n + 1)

n — число периодов, на которые распространяется процентный расход

3.Распределить процентный расход по периодам:

Процентный расход отчетного периода	=	Количество оставшихся периодов на начало отчетного периода	*	Общий процентный расход
		Сумма чисел периодов

Пример (арендные платежи уплачиваются в конце периода)

01.01.2010 г. компания по договору финансовой аренды получила актив, справедливая стоимость которого - $1,500 и срок аренды — 5 лет. Согласно графику платежей компания ежегодно уплачивает по $400 арендных платежей (всего 5 платежей). Процентные платежи рассчитываются по кумулятивному методу. Платежи уплачиваются в конце периода — 31 декабря.

Необходимо показать, что будет отражено в финансовой отчетности компании 31.12.10 г.

Решение:

1.Найдем общий процентный расход за весь срок аренды:

5 лет * $400 = $2,000

$2,000 - $1,500 = $500

2.Найдем сумму чисел периодов, на которые распространяется процентный расход:

5 * ( 5 + 1 )/ 2 = 15

3.Распределим процентный расход по периодам:

31.12.10 : 5/15 * $500 = $167

31.12.11 : 4/15 * $500 = $133

Расчет платежей представим в таблице:

Дата	Платеж	Процентный расход	Уменьшение обязательства	Остаток обязательства в отчете о финансовом положении
01.01.10				$1,500
31.12.10	$400	$167	$233	$1,267
31.12.11	$400	$133	$267	$1,000

Проводки, сделанные бухгалтерией:

01.01.10	Д Актив	$1,500
	К Обязательство по финансовой аренде		$1,500

31.12.10	Д Амортизация	$300
	К Актив		$300
	Д Процентный расход, входящий в платеж	$167
	Д Обязательство по финансовой аренде	$233
	К Денежные средства		$400

В отчете о финансовом положении на 31.12.10 г. будет отражено следующее:

Необоротные активы
Актив	$1,200
Долгосрочные обязательства
Обязательства по финансовой аренде	$1,000
Краткосрочные обязательства
Обязательство по финансовой аренде	$267

В отчете о совокупном доходе:

Амортизация	$300
Процентный расход	$167

Пример ( платежи уплачиваются в начале периода)

Компания получила 01.01.10г. по договору финансовой аренды актив, справедливая стоимость которого - $1,500 на срок аренды - 5 лет. Ежегодные арендные платежи в размере $400 уплачиваются в начале года, 01 января (всего 5 платежей). Процентные платежи рассчитываются по кумулятивному методу.

Необходимо показать, что будет отражено в финансовой отчетности компании 31.12.10г.

Решение:

1.Найдем общий процентный расход за весь срок аренды:

5 лет * $400 = $2,000

$2,000 - $1,500 = $500

2.Найдем сумму чисел периодов, на которые распространяется процентный расход:

4 * ( 4 + 1 )/ 2 = 10

3.Распределим процентный расход по периодам:

31.12.10 : 4/10 * $500 = $200

Расчет платежей представим в таблице:

Дата	Платеж	Процентный расход	Уменьшение обязательства	Остаток обязательства в отчете о финансовом положении
01.01.10				$1,500
01.01.10	$400		$400	$1,100
31.12.10		$200
01.01.08	$400		$200	$900

Проводки, сделанные бухгалтерией:

01.01.10	Д Актив	$1,500
	К Обязательство по финансовой аренде		$1,500
	Д Обязательство по финансовой аренде	$400
	К Денежные средства		$400

31.12.10	Д Амортизация	$300
	К Актив		$300
	Д Процентный расход, входящий в платеж	$200
	К Проценты начисленные		$200

В отчете о финансовом положении на 31.12.10 г. будет отражено следующее:

Необоротные активы
Актив	$1,200
Долгосрочные обязательства
Обязательства по финансовой аренде	$900
Краткосрочные обязательства
Обязательство по финансовой аренде	$200
Кредиторская задолженность по начисленным процентам	$200

В отчете о совокупном доходе:

Амортизация	$300
Процентный расход	$200