Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Операции по учету финансовой аренды арендатором, часть 2

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

3.Учет финансового обязательства у арендатора

Обязательство по аренде отражается по наименьшей из 2-х величин:

• справедливой стоимости актива;
• дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Пример

Арендатор получил актив 01.01.10 г. , справедливая стоимость которого равна $78,000, а срок службы — 12 лет. Договор заключен на 10 лет, ежегодные арендные платежи уплачиваются в конце периода и составляют $12,000. Минимальные арендные платежи - $120,000.

Вмененная процентная ставка — 10%. Коэффициент дисконтирования — 6.145.

Необходимо оценить актив и обязательство для постановки на учет.

Решение:

Актив необходимо поставить на учет по наименьшей из 2-х величин:

Рассчитаем дисконтированные арендные платежи:

$12,000*6.145 = $73,740

$73,740 < $78,000

Д Актив	$73,740
К Обязательство по финансовой аренде		$73,740

В примечаниях к финансовой отчетности должна отразиться следующая информация:

Актив $73,740

Обязательства по финансовой аренде $73,740

Каждый арендный платеж состоит из:

• части основного долга;
• процентной составляющей.

Процентные платежи должны быть распределены по периодам в течение всего срока аренды таким образом, чтобы получалось постоянное периодическое значение процента по остатку задолженности по аренде для каждого периода.

Для этого используется один из двух методов:

• актуарный метод (метод эффективной ставки процента);
• кумулятивный метод (метод суммы чисел).

Актуарный метод учета обязательства

Алгоритм расчета:

Процентный расход отчетного периода

=

(Обязательство по финансовой аренде на начало периода

_

Арендный платеж на начало периода)

*

Процентная ставка договора

Пример

01.01.2010 г. компания по договору финансовой аренды получила актив.

Справедливая стоимость актива - $1,700;

Процентная ставка — 10.4%;

график платежей — 5 платежей по $400 в конце каждого года.

Срок аренды — 5 лет.

Коэффициент дисконтирования — 3.75.

Необходимо показать, что будет отражено в финансовой отчетности на 31.12.10 г.

Решение:

Расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

$400 * 3.75 = $1,500

$1,500 < $1,700, поэтому актив в отчете о финансовом положении отражен по сумме $1,500.

Расчет платежей по договору финансовой аренды:

Дата	Платеж	Процентный расход	Уменьшение обязательства	Остаток обязательства в отчете о финансовом положении
01.01.10				$1,500
31.12.10	$400	$156	$244	$1,256
31.12.11	$400	$131	$269	$987

Проводки, сделанные бухгалтерией:

01.01.10	Д Актив	$1,500
	К Обязательство по финансовой аренде		$1,500

31.12.10	Д Амортизация	$300
	К Актив		$300
	Д Процентный расход, входящий в платеж	$156
	Д Обязательство по финансовой аренде	$244
	К Денежные средства		$400

В отчете о финансовом положении на 31.12.10 г. будет следующая информация:

Необоротные активы
Актив	$1,200
Долгосрочные обязательства
Обязательства по финансовой аренде	$987
Краткосрочные обязательства
Обязательство по финансовой аренде	$269

В отчете о совокупном доходе:

Амортизация	$300
Процентный расход	$156

При этом необходимо помнить, что метод линейной амортизации общей суммы процентов в течение срока действия договора применять можно только в случае, если величина процентных затрат, рассчитанных таким методом незначительно отличается от затрат , рассчитанных по актуарному методу или кумулятивному.

Уменьшение суммы обязательств по аренде

=

Ежегодный арендный платеж

_

Расходы по процентам

Продолжение следует