Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендодателем, часть 2

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Операции по учету финансовой аренды арендодателем

Первоначальное признание

Пример 1

01.01.2011 г. предприятие приобрело оборудование, чтобы сдать его в аренду независимой третьей стороне по договору финансовой аренды за $50,000. Срок договора — 5 лет, в конце срока право собственности переходит арендатору. Срок экономической службы — 5 лет, ликвидационная (остаточная) стоимость равна нулю.

Предполагается, что арендатор будет платить 4 раза по $11,500 и окончательный платеж в сумме $11270 в конце периода. Приведенная стоимость арендных платежей, дисконтированных с использованием ставки процента, составляет $50,000.

Необходимо показать бухгалтерские проводки по отражению призания актива по договору финансовой аренды.

Решение:

Договор является договором финансовой аренды, при котором происходит передача практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, от арендодателя к арендатору. По экономической сущности, арендатор владеет активом с даты начала арендных отношений, т. е. предприятие предоставляет денежную сумму арендодателю, обеспечив ее погашение, удерживая право собственности на станок.

В связи с этим аренда признается как финансовая; дебиторская задолженность по финансовой аренде оценивается по справедливой стоимости арендуемого имущества или по приведенной стоимости минимальных арендных платежей.

Дата	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
01.01.11	Признание актива, приобретенного для сдачи в аренду
	Д Оборудование, приобретенное для сдачи в аренду	$50,000
	К Денежные средства		$50,000
	Д Дебиторская задолженность по договору финансовой аренды	$50,000
	К Оборудование, приобретенное для сдачи в аренду		$50,000

Последующая оценка

Признание финансового дохода основывается на графике платежей, который является обязательным приложением к договорам финансовой аренды. Данный график отражает периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду. Арендные платежи, относящиеся к отчетному периоду, за исключением затрат на обслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду, приводя к уменьшению как основной суммы задолженности, так и незаработанного финансового дохода. При наличии признака того, что расчетные оценки необеспеченной остаточной стоимости, использованные при расчете валовых инвестиций арендодателя в аренду, значительно изменились, распределение дохода на протяжении срока аренды пересматривается в составе прибыли или убытка с немедленным признанием уменьшения ранее начисленных сумм.

Пример 2

01.01.2011 г. предприятие приобрело оборудование, чтобы сдать его в аренду независимой третьей стороне по договору финансовой аренды за $100,000. Срок договора — 5 лет, в конце срока право собственности переходит арендатору. Срок экономической службы — 5 лет, ликвидационная (остаточная) стоимость равна нулю.

Предполагается, что арендатор будет платить 4 раза по $23,000 и окончательный платеж в сумме $23,539 в конце периода. Приведенная стоимость арендных платежей, дисконтированных с использованием ставки процента, составляет $100,000.

Процентная ставка — 5%.

Необходимо показать бухгалтерские проводки по отражению признания актива по договору финансовой аренды.

Решение:

Распределим арендные платежи между финансовым доходом и уменьшением остатка дебиторской задолженности:

Период	Дебиторская задолженность на 1 января	Финансовые затраты (5%)	Платеж	Дебиторская задолженность на 31 декабря
2011	$100,000	$5,000	($23,000)	$82,000
2012	$82,000	$4,100	($23,000)	$63,100
2013	$63,100	$3,155	($23,000)	$43,255
2014	$43,255	$2,163	($23,000)	$22,418
2015	$22,418	$1,121	($23,539)	0

Дальнейшее распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дата	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
31.12.11	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$5,000
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$18,000
31.12.12	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$4,100
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$18,900
31.12.13	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$3,155
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$19,845
31.12.14	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$2,163
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$20,837
31.12.14	Признание дебиторской задолженности по финансовой аренде
	Д Денежные средства	$23,539
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$1,121
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$22,418

Продолжение следует