Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Продажа актива с обратной операционной арендой

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Продажа с обратной операционной арендой по экономической сущности является продажей актива, если сделка осуществляется по справедливой стоимости. Финансовый результат от такой сделки признается в отчете о совокупном доходе в отчетности по МСФО компании.

Пример 1

Компания продала здание своей дочерней компании и оформила обратную аренду без право выкупа на данную недвижимость. Оставшийся срок экономической службы составляет 35 лет, срок аренды по договору — 5 лет. Цена продажи и размер арендных платежей соответствует рыночным.

Как классифицировать и учитывать аренду при сделке между связанными лицами?

Решение:

Рассмотрим, как должна отразиться аренда в индивидуальной отчетности каждого предприятия, потому что при подготовке консолидированной отчетности данная операция будет исключена.

Срок аренды существенно меньше срока экономической службы здания, арендные платежи, а значит, процентная ставка, установлены на уровне рыночных показателей. Поэтому данная аренда учитывается как операционная. Но учитывая, что стороны являются связанными и между ними редко происходят сделки по рыночным условиям, необходимо тщательно анализировать все условия договора.

Если цена продажи выше справедливой стоимости, то такое превышение признается в качестве отложенного дохода и относится на финансовые результаты в течение всего срока аренды.

Если цена продажи ниже справедливой стоимости, то полученная прибыль или возникший убыток признаются в финансовой отчетности по МСФО немедленно, кроме случая когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае убыток откладывается и в течение всего срока аренды будет признаваться равномерными платежами в отчете о совокупном доходе компании.

Чтобы классифицировать обратную аренду как операционную, должны быть выполнены все следующие условия (если не выполняется хотя бы одно условие, то обратная аренда признается финансовой):

1. Продажа сопровождается реальной передачей рисков и преимуществ владения активом.
2. Покупатель — арендодатель не может вернуть арендуемый актив обратно продавцу — арендатору.
3. Продавец — арендатор не имеет право выкупить арендуемый актив в конце срока действия договора по символической заранее оговоренной цене, и покупатель — арендодатель подвержен риску падения стоимости актива.
4. Продавец — арендатор не имеет право продлить срок действия договора аренды на условиях существенно лучше рыночных.
5. Справедливая стоимость проданного и арендованного актива существенно выше дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Пример 2

Компания владеет активом, остаточная стоимость которого равна $80,000 ; справедливая стоимость - $110,000. Компания рассматривает возможность продать этот актив, а затем взять его в операционную аренду. Имеются следующие предложения от различных предприятий:

№ п/п	Цена продажи	Ежегодные арендные платежи в течение 4-х лет
1	$110,000	$29,000
2	$130,000	$29,000
3	$90,000	$25,000
4	$90,000	$29,000 ; но остаточная стоимость = $100,000

Необходимо для каждого случая отразить бухгалтерские проводки.

Решение:

1.Цена продажи равна справедливой стоимости:

Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Д Денежные средства	$110,000
К Актив		$80,000
К Прибыль		$30,000

2.Цена продажи выше справедливой стоимости:

Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Д Денежные средства	$130,000
К Актив		$80,000
К Прибыль		$30,000
К Доходы будущих периодов (отложенный доход)		$20,000

Отложенный доход в сумме $20,000 признаются равномерными платежами ($5,000) в отчете о совокупном доходе финансовой отчетности по МСФО в течение всего срока аренды, 4-х лет.

3.Цена продажи ниже справедливой стоимости (т. е. финансовый результат операции — прибыль):

Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Д Денежные средства	$90,000
К Актив		$80,000
К Прибыль		$10,000

4.Цена продажи ниже справедливой стоимости (т. е. финансовый результат операции — убыток), будущие арендные платежи занижены:

Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Д Денежные средства	$90,000
К Актив		$100,000
Д Расходы будущих периодов (отложенный расход)	$10,000

Отложенный расход в размере $10,000 признается в отчете о совокупном доходе финансовой отчетности МСФО равномерными платежами по $2,500 в течение всего срока аренды, 4 - х лет.