Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет операционной аренды у арендатора,часть 2

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Арендатор признает арендные платежи по операционной аренде (за исключением затрат на услуги — страхование и обслуживание) в качестве расходов на прямолинейной основе кроме случаев, когда:

• другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем, даже если платежи производятся на иной основе;
• выплаты арендодателю строятся таким образом, чтобы они, основываясь на опубликованных показателях и статистике по инфляции, увеличивались, для компенсации арендодателю ожидаемое увеличение инфляционных издержек. Выплаты арендодателю не могут меняться из-за других факторов, кроме как инфляции, это будет противоречить условиям стандарта МСФО.

Пример

Компания ведет деятельность в стране, где по прогнозам опубликованных правительством уровень инфляции будет увеличиваться в среднем на 10% в год в течение следующих 5 лет. Компания арендует офисные помещения, полученные в операционную аренду сроком на 5 лет. Выплаты арендодателю были сформированы таким образом, чтобы отразить ожидаемое 10% увеличение:

1 год - $100,000

2 год - $110,000

3 год - $121,000

4 год - $133,000

5 год - $146,000

Компания признает ежегодные расходы по аренде в сумме уплачиваемой арендодателю.

Если бы данные платежи не были бы сформированы таким образом, то компания признавала бы ежегодные арендные платежи в размере $122,000.

Пример 2

01.01.11 г. компания заключило двухлетний договор операционной аренды без права досрочного прекращения на использование оборудования. По условию договора арендодатель обеспечивает технического обслуживание переданного актива.

Выплаты по договору составляют $100 в последний день каждого месяца аренды, из которых $80 относится непосредственно к аренде, а $20 относятся на техническое обслуживание.

Необходимо определить какая сумма будет ежемесячно относиться на расходы.

Решение:

Договор делится на 2 части: аренда и техническое обслуживание.

Техническое обслуживание признается в качестве расходов в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли, т. е. когда услуги были получены.

Бухгалтерские проводки по операционной аренде:

Период	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
месяц	Д Расходы по аренде	$80
	Д Предоплата	$20
	К Денежные средства		$100

Пример 3

Добавим к предыдущей задаче: ожидаемые услуги должны быть получены в размере $140 в январе 2011года и в размере $340 в феврале.

Необходимо написать бухгалтерские проводки по договору операционной аренде.

Решение:

Договор делится на 2 части: аренда и техническое обслуживание.

Общая сумма платежей составляет

$100 * 24 месяца = $2,400.

На услуги из общей суммы приходится:

$140 + $340 = $480

На аренду из общей суммы приходится:

$2,400 - $140 - $1,920

Расходы по услугам признаются в качестве расхода в том периоде, когда эти услуги были получены.

Ежемесячные расходы по аренде составляют $80.

Бухгалтерские проводки по договору операционной аренды у арендатора: 

Период	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Январь 2011	Признание операционной аренды и расходов на обслуживание
	Д Расходы на техническое обслуживание	$140
	Д Расходы на аренду	$80
	К Денежные средства		$100
	К Обязательства по операционной аренде		$120
Каждый месяц с февраля 2011 по июль 2011	Признание ежемесячных расходов по операционной аренде, погашение части обязательства, накопленного в январе
	Д Обязательство по операционной аренде	$20
	Д Расходы по операционной аренде	$80
	К Денежные средства		$100
Каждый месяц с августа 2011 по январь 2012	Признание ежемесячных расходов по операционной аренде, предоплата будущих расходов по техническому обслуживанию
	Д Расходы по операционной аренде	$80
	Д Предоплата расходов на техническое обслуживание	$20
	К Денежные средства		$100
Февраль 2012	Признание операционной аренды и расходов на техническое обслуживание, отражение обязательства
	Д Расходы по операционной аренде	$80
	Д Расходы на техническое обслуживание	$340
	К Денежные средства		$100
	К Погашение предоплаты на техническое обслуживание		$120
	К Обязательство по техническому обслуживанию		$200
Каждый месяц с марта 2012 по декабрь 2012	Признание ежемесячных расходов по операционной аренде, погашение обязательства по техническому обслуживанию
	Д Расходы по операционной аренде	$80
	Д Обязательство по техническому обслуживанию	$20
	К Денежные средства		$100