Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендатором

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Финансовая аренда — это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, передаются арендатору, который поддерживает активы в рабочем состоянии.

Величина текущей (дисконтированной) стоимости арендных платежей должна быть отражена в активе баланса арендатора. Сумма обязательства по аренде отражается в разделе «Обязательства» баланса: величина текущих платежей сроком до 1 года — как краткосрочные обязательства и более 1 года — как долгосрочные обязательства. При финансовой аренде отсутствие права собственности указывается в примечаниях к финансовой отчетности в разделе, где приводится дополнительная информация о финансовой аренде.

Даже если арендатор и не получит право собственности на арендуемый актив, то он получает экономическую выгоду при его использовании в течение большей части срока его полезной службы, в обмен выплачивая справедливую стоимость актива и соответствующие финансовые расходы.

Данный подход — очень важный момент для большей части систем бухгалтерского учета разных стран, в том числе и России. В учетных системах, в основном, не признается отражение в бухгалтерском балансе активов и обязательств, которые не находятся в собственности компании и по которым не возникло юридическое обязательство.

В начале срока аренды актив и обязательство по будущим арендным платежам обычно отражаются в бухгалтерском балансе одной и той же суммой. Арендные платежи должны распределяться в учете на финансовую плату (расходы по процентам) и платеж по уменьшению обязательства (выплаты по самому арендному соглашению). Финансовые расходы признаются в каждом отчетном периоде в течение срока аренды для того, чтобы сохранялась постоянная процентная ставка на остаток обязательств в каждом периоде.

Если операции не учитываются на балансе арендатора, то активы и обязательства компании оказываются недооцененными, что приводит к искажению показателей отчетности.

Финансовая аренда приводит к начислению амортизации, амортизация рассчитывается согласно разделу «Основные средства» стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Амортизация арендованного имущества определяется моментом передачи права собственности на него. Если право собственности переходит к арендатору по окончанию срока аренды или это предполагается, то периодом для начисления амортизации является срок полезной службы актива. Если право собственности не передается — периодом для начисления амортизации является более короткий из: срока аренды или срока полезного использования.

Сумма финансовой платы и начисленной амортизации актива обычно не равна арендной плате, выплачиваемой за отчетный период, в следствии чего стоимость арендованного актива и стоимость связанного с ним обязательства не будут равны для всех периодов с начала срока аренды.

Пример 1.

Арендатору передан актив со сроком службы 10 лет и справедливой стоимостью $100,000. Договор заключен на срок 8 лет с последующей передачей прав собственности на актив арендатору, дисконтированные минимальные арендные платежи составляют $98,000.

Необходимо определить срок амортизации.

Решение:

Срок амортизации равен 10 годам, потому что срок полезного использования определяется периодом, в течение которого ожидается экономическое использование актива одним или несколькими пользователями.

Пример 2.

Арендатору передан актив со сроком службы 10 лет и справедливой стоимостью $110,000. Договор заключен на срок 9,5 лет, дисконтированные минимальные арендные платежи $95,000.

Необходимо срок амортизации и сумму годовых амортизационных отчислений.

Решение:

Срок амортизации 9,5 лет.

Первоначальная оценка актива - $95,000 — выбирается наименьшая справедливая стоимость.

Годовая амортизация - $10,000.