Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет операционной аренды у арендодателя

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Арендодатель представляет активы, переданные в операционную аренду, в своем отчете о финансовом положении в соответствии с характером такого актива.

Арендодатель признает арендный доход от операционной аренды, кроме затрат на услуги на обслуживание и страхование, в составе расходов в отчете о совокупном доходе на прямолинейной основе на протяжении срока аренды, кроме случаев, когда:

• систематический подход не обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод арендатором от актива, являющегося предметом аренды, даже если платежи производятся не на этой основе.
• выплаты арендодателю структурируются таким образом, чтобы увеличиваться в соответствии с ожидаемой общей инфляцией, основываясь на публикации показателей и статистике, для того чтобы компенсировать арендодателю ожидаемое увеличение инфляционных издержек. Выплаты арендодателю не могут меняться из-за других факторов, кроме как инфляции, это будет противоречить условиям стандарта МСФО.

Арендодатель признает затраты, понесенные при получение дохода в виде арендной платы, в качестве расходов. Это могут расходы на страховку, техническое обслуживание, амортизация и другие необходимые затраты для полноценного функционирования актива. Начисление амортизации по сданным в аренду активам, по которым начисляется амортизация, должна соответствовать амортизационной политике арендодателя для аналогичных активов, используемых им для собственных нужд.

Пример 1

01.01.2011 компания — арендодатель заключило договор операционной аренды без права досрочного прекращения на использование здания сроком на 5 лет. Справедливая стоимость здания - $800,000. Экономический срок службы — 60 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Первая выплата по аренде в размере $150,000 выплачивается в начале 5-го периода.

Необходимо рассчитать ежегодную сумму арендных доходов, учитываемых в отчете о совокупном доходе, сумму ежегодной амортизации, отразить данные операции бухгалтерскими проводками.

Решение:

1.Рассчитаем ежегодный арендный платеж, относимый на доходы отчетного периода:

$150,000 / 5 лет = $30,000.

2.Рассчитаем ежегодный амортизационный расход:

$800,000 / 60 лет = $13,333

3.Бухгалтерские проводки арендодателя при операционной аренде:

Период	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
2011	Д Дебиторская задолженность по операционной аренде	$30,000
	Д Расходы на амортизацию	$13,333
	К Выручка от арендной платы		$30,000
	К Накопленная амортизация		$13,333
Ежегодные проводки с 2012 по 2014	Д Дебиторская задолженность по операционной аренде	$30,000
	Д Расходы на амортизацию	$13,333
	К Выручка от арендной платы		$30,000
	К Накопленная амортизация		$13,333
2015	Д Денежные средства	$150,000
	К Дебиторская задолженность по операционной аренде		$120,000
	К Выручка от арендной платы		$30,000
	Д Расход на амортизацию	$13,333
	К Накопленная амортизация		$13,333

Все первоначальные прямые затраты, понесенные при подготовке и заключении договора операционной аренды, добавляются к балансовой стоимости актива, который сдается в аренду, и признаются в качестве расходов в течении всего срока аренды на той же основе, что и доход от аренды.

Пример 2

01.01.2011 компания — арендодатель заключило договор операционной аренды без права досрочного прекращения на использование здания сроком на 5 лет. Справедливая стоимость здания - $800,000. Экономический срок службы — 60 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Первая выплата по аренде в размере $150,000 выплачивается в начале 5-го периода. При подготовке и заключении договора были понесены затраты в размере $2,000.

Необходимо рассчитать ежегодную сумму арендных доходов, учитываемых в отчете о совокупном доходе, ежегодный расход по прямым затратам, сумму ежегодной амортизации, отразить данные операции бухгалтерскими проводками.

Решение:

1.Рассчитаем ежегодный арендный платеж, относимый на доходы отчетного периода:

$150,000 / 5 лет = $30,000.

2.Рассчитаем ежегодный амортизационный расход:

$800,000 / 60 лет = $13,333

3.Рассчитаем ежегодный расход по прямым затратам, учитываемых как отдельный компонент актива, амортизируемый в течение всего срока аренды:

$2,000 / 5 лет = $400

4.Бухгалтерские проводки арендодателя при операционной аренде:

Период	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
2011	Д Дебиторская задолженность по операционной аренде	$30,000
	Д Расходы на амортизацию	$13,333
	Д Расходы на амортизацию прямых затрат	$400
	К Выручка от арендной платы		$30,000
	К Накопленная амортизация		$400
	К Накопленная амортизация		$13,333
Ежегодные проводки с 2012 по 2014	Д Дебиторская задолженность по операционной аренде	$30,000
	Д Расходы на амортизацию	$13,333
	Д Расходы на амортизацию прямых затрат	$400
	К Выручка от арендной платы		$30,000
	К Накопленная амортизация		$400
	К Накопленная амортизация		$13,333
2015	Д Денежные средства	$150,000
	К Дебиторская задолженность по операционной аренде		$120,000
	Д Расходы на амортизацию прямых затрат	$400
	К Выручка от арендной платы		$30,000
	К Накопленная амортизация		$400
	Д Расход на амортизацию	$13,333
	К Накопленная амортизация		$13,333

Арендодатель должен проверять актив на обесценение согласно разделу «Обесценение актива» стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Арендодатели — производители или дилеры - не признают выручку от продаж при заключении договора операционной аренды, потому что она не эквивалентна продаже.