Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендодателем, часть 4

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Учет финансовой аренды у производителей или дилеров (продолжение)

Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от продаж должна ограничиваться величиной, которая была бы получена при использовании рыночной процентной ставки. Затраты на подготовку и заключение договора аренды, понесенные арендодателями — производителями или дилерами, признаются как расходы в момент признания прибыли от реализации.

Пример

01.01.2011 г. предприятие приобрело оборудование, чтобы сдать его в аренду независимой третьей стороне по договору финансовой аренды за $108,898. Срок договора — 5 лет, в конце срока право собственности переходит арендатору. Срок экономической службы — 5 лет, ликвидационная (остаточная) стоимость равна нулю.

Предполагается, что арендатор будет платить 4 раза по $23,000 и окончательный платеж в сумме $23,539 в конце периода. Приведенная стоимость арендных платежей, дисконтированных с использованием ставки процента, составляет $100,000.

Процентная ставка — 2% (искусственно заниженная процентная ставка).

Необходимо показать бухгалтерские проводки по отражению признания актива по договору финансовой аренды.

Решение:

1.Рассчитаем финансовый доход при искусственно заниженной процентной ставке:

Период	Дебиторская задолженность на 1 января	Финансовые затраты (2%)	Платеж	Дебиторская задолженность на 31 декабря
2011	$108,898	$2,178	($23,000)	$88,076
2012	$88,076	$1,761	($23,000)	$66,837
2013	$66,837	$1,337	($23,000)	$45,174
2014	$45,174	$904	($23,000)	$23,078
2015	$23,078	$461	($23,539)	0

2.Рассчитаем финансовый доход при нормальной процентной ставке:

Период	Дебиторская задолженность на 1 января	Финансовые затраты (5%)	Платеж	Дебиторская задолженность на 31 декабря
2011	$100,000	$5,000	($23,000)	$82,000
2012	$82,000	$4,100	($23,000)	$63,100
2013	$63,100	$3,155	($23,000)	$43,255
2014	$43,255	$2,163	($23,000)	$22,418
2015	$22,418	$1,121	($23,539)	0

3.Отразим первоначальное признание оборудование и договора финансовой аренды в бухгалтерском учете:

Дата	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
01.01.11	Признание приобретенного оборудования
	Д Запасы	$50,000
	К Денежные средства		$50,000
01.01.11	Признание продажи запасов посредством финансовой аренды
	Д Дебиторская задолженность по финансовой аренде	$100,000
	К Выручка от реализации		$100,000
01.01.11	Прекращение признания проданного оборудования
	Д Себестоимость	$50,000
	К Запасы		$50,000

4.Отразим распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности :

Дата	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
31.12.11	Признание распределения арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$5,000
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$18,000
31.12.12	Признание распределения арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$4,100
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$18,900
31.12.13	Признание распределения арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$3,155
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$19,845
31.12.13	Признание распределения арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$2,163
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$20,837
31.12.15	Признание распределения арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,539
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$1,121
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$22,418