ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО с 1 января 2013 года. ЧАСТЬ 3

Продолжаем рассматривать изменения в МСФО, которые станут обязательными с 1 января 2013года.

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях»

Данный стандарт введен СМСФО для помощи пользователям в оценки характера участия компании в дочерних и ассоциированных компаниях, совместных предприятиях или неконсолидируемых структурированных компаниях, финансовый эффект участия и его влияние на саму компанию.

Стандарт соединяет в себе различные требования, которые уже есть в других стандартах, но при этом вводятся новые дополнительные требования к раскрытию информации в отчетности по МСФО.

В чем они заключены?

Компания должна представлять более подробную информацию о существенных оценочных суждениях и предположениях, включая информацию о том, как она определила, что она контролирует или не контролирует другую компанию, какого типа ее участие и какова доля владения.

В зависимости от таких данных в примечаниях к отчетности раскрывается следующая информация:

1.Консолидация и дочерние компании.

Требуется раскрывать обобщенную финансовую информацию по тем компаниям, где доля неконтролирующих акционеров существенна. Так как стандарт не прописывает, начиная с какой доли, считать ее существенной, компания должна сама определить такой уровень существенности, и привести это определение в отчетности с обоснованием решения.

В примечаниях отражается:

-        состав группы;

-        доли участия в деятельности группы и потоках денежных средств, принадлежащих долям, не обеспечивающим контроль (ДНК), информацию о каждом дочерней компании, имеющей существенную ДНК: название, основное место деятельности; краткую финансовую информацию;

-        серьезные ограничения доступа к активам и существующие обязательства;

-        риски , связанные с консолидируемыми структуированными компаниями (соглашения, которые могут потребовать от группы финансовой поддержки);

-        порядок учета изменений в доле участия в дочерней компании, не ведущих к потере контроля, при этом необходимо описать влияние на капитал материнской компании;

-        дочерние компании, которые были включены в консолидированную отчетность с использованием данных за отчетные периоды, оканчивающиеся в другие даты;

-        иную информацию, которую компания считает, что она будет полезной для пользователей.

2.Совместная деятельность и зависимые компании.

Необходимо раскрыть обощенную финансовую информацию совместных предприятий и зависимых компаний:

-        название, страну регистрации и основное место деятельности;

-        долю собственности, какой метод измерения компания применила;

-        краткую финансовую информацию;

-        справедливую стоимость, если имеются публикуемые котировки;

-        существенные ограничения по перечислению денежных средств или погашению займов;

-        дату окончания отчетного года у соглашений о совместной деятельности, если она отличается от даты окончания отчетного года у материнской компании;

-        непризнанную долю убытков, договорных и условных обязательств;

-        иную информацию, которую компания считает, что она будет полезной для пользователей.

3.Неконсолидируемые структуированные компании.

В примечаниях отражается:

-        харатер,цель, размер, деятельность и финансирование структуированной компании;

-        политику определения структуированных компаний, которым оказывается спонсорская помощь;

-        сводную информацию о доходах от структуированных компаний;

-        балансовую стоимость активов, переданных структуированным компаниям;

-        признанные активы и обязательства, относящиеся к структуированным компаниям и статьи, по которым они отражены;

-        максимальную величину убытка от такого участия;

-        информацию о финансовой и другой поддержке, предоставляемой таким компаниям, или существующих намерениях предоставить такую помощь;

-        иную информацию, которую компания считает, что она будет полезной для пользователей.

Чтобы выполнить требования данного стандарта, необходимо проанализировать необходимость внедрения дополнительных процессов для получения нужной информации.

 Продолжение следует ....

СУБСИДИИ,ОТНОСЯЩИЕСЯ К ДОХОДАМ

Субсидии, не относящиеся к активам, могут отражаться в отчете о совокупном доходе двумя способами:

-        как отдельная статья доходов;

-        путем уменьшения соответствующего расхода.

I.      Субсидии, отраженные как отдельная часть дохода.

Аргументы для использования данного метода такие:

-        нецелесообразно производить взаимозачет статей доходов и расходов;

-        отделение субсидии от других расходов облегчает сопоставления с другими расходами, на которые не повлияла субсидия.

Пример 1.

Правительство отдельного региона хочет поддержать обучение сотрудников производственной компании. Оно предлагает возместить 40% от стоимости каждого курса из списка обучающих курсов, утвержденных правительством.

Компания направило на обучение по предложенным курсам 5 сотрудников, стоимость каждого курса составила $300.

Какие проводки сделает бухгалтер?

Решение:

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Сотрудники прошли обучение
Д Расходы на обучение	$1,500
К Расчеты с поставщиками		$1,500
Оплачены расходы по обучению
Д Расчеты с поставщиками	$1,500
К Денежные средства		$1,500
Правительство подтвердило о возмещение расходов
Д Дебиторская задолженность	$600
К Государственная субсидия		$600
Д Государственная субсидия	$600
К Доходы от государственной субсидии		$600
Получены денежные средства по государственной субсидии
Д Денежные средства	$600
К Дебиторская задолженность		$600

В отчете о совокупном доходе данные операции будут отражены следующим образом:

(выдержка из отчета)

Прочие доходы (государственная субсидия)          $600

Расходы на обучение                                                           ($1,500)                     

Финансовый результат                                             ($900)

II.    Субсидии, отраженные путем уменьшения расходов.

Аргументы для использования данного метода такие:

-        если бы не было субсидии, компания не производила бы эти расходы;

-        представление расходов без зачета субсидии может вводить пользователей в заблуждение.

Пример 2.

Правительство отдельного региона хочет поддержать обучение сотрудников производственной компании. Оно предлагает возместить 40% от стоимости каждого курса из списка обучающих курсов, утвержденных правительством.

Компания направило на обучение по предложенным курсам 5 сотрудников, стоимость каждого курса составила $300.

Какие проводки сделает бухгалтер?

Решение:

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Сотрудники прошли обучение
Д Расходы на обучение	$1,500
К Расчеты с поставщиками		$1,500
Оплачены расходы по обучению
Д Расчеты с поставщиками	$1,500
К Денежные средства		$1,500
Правительство подтвердило о возмещении расходов
Д Дебиторская задолженность	$600
К Государственная субсидия		$600
Д Государственная субсидия	$600
К Расходы по обучению		$600
Получены денежные средства по государственной субсидии
Д Денежные средства	$600
К Дебиторская задолженность		$600

В отчете о совокупном доходе данные операции будут отражены следующим образом:

(выдержка из отчета)

Расходы на обучение                                                          ($900)

Финансовый результат                                                       ($900)

Как мы видим, влияние на финансовый результат в обоих случаях одинаков, изменяется только величина «доходов» и «расходов» компании.

СУБСИДИИ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К АКТИВАМ

Государственные субсидии, относящиеся к активам — это государственные субсидии, основное условие предоставления которых компании состоит в том, что данная компания должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы. Такое условие может сопровождаться дополнительными условиями, которые будут ограничивать вид активов, их местонахождение, а также сроки их приобретения или владения.

Государственные субсидии могут быть получены:

-       в денежной форме;

-       в форме неденежного актива, такого как земельный участок, сырье или другие ресурсы, для использования в обычной деятельности компании.

Как можно отражать субсидии в финансовой отчетности по МСФО? Стандарт МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предлагает два метода:

В качестве дохода будущих периодов	Путем вычитания стоимости актива на величину субсидии
Субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами отчетного периода на систематической и рациональной основе в течение срока полезной службы.	Субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия признается доходом в течение срока полезной службы амортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый отчетный период.

Но независимо от способа учета влияние на финансовый результат в отчете о совокупном доходе будет одинаковым. Однако первый способ ( в качестве доходов будущих периодов) более наглядно показывает, что произошло в отчетном периоде.

Пример

Компания получила 15 января 2010 года государственную субсидию в размере $40 млн. По условиям компания должна направить денежные средства на приобретение производственной линии по выпуску лекарственных препаратов и приступить к выпуску продукции в течение года. 15 января 2010 года компания приобрела производственное оборудование стоимостью $100 млн и приступила к выпуску лекарств. Срок полезной службы оборудования — 10 лет.

Какие проводки сделает бухгалтер:

-        применяя метод отражения в качестве дохода будущих периодов;

-        применяя метод путем вычитания стоимости актива на величину субсидии.

Решение:

1 метод:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
15.01.2010	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$40 млн
	К Доходы будущих периодов		$40 млн
15.01.2010	Приобретено производственное оборудование
	Д Основные средства	$100 млн
	К Расчеты с поставщиками		$100 млн
31.12.2010	Начислена амортизация за отчетный период
	Д Расходы на амортизацию	$10 млн
	К Амортизация основных средств		$10 млн
31.12.2010	Часть субсидии признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$4 млн
	К Прочие доходы		$4 млн

2 метод:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
15.01.2010	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$40 млн
	К Основные средства		$40 млн
15.01.2010	Приобретено производственное оборудование
	Д Основные средства	$100 млн
	К Расчеты с поставщиками		$100 млн
31.12.2010	Начислена амортизация за отчетный период
	Д Расходы на амортизацию	$6 млн
	К Амортизация основных средств		$6 млн

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ СУБСИДИЯМ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Предприятие должно раскрывать следующую информацию о государственных субсидиях:

• характер и сумму государственных субсидий, признаваемых в финансовых отчетах;
• невыполнение условия и другие условные события, относящиеся к государственным субсидиям, не признанным в качестве дохода;
• другие формы государственной помощи, в результате которой предприятие непосредственно получает выгоды.

Пример

Выдержка из учетной политики по государственным субсидиям

Государственные субсидии признаются по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению актива. Субсидии, которые не предусматривают выполнение получателем условий достижения определенных результатов деятельности в будущем, признаются в доходе тогда, когда получены поступления по субсидиям. Субсидии, которые предусматривают выполнение получателем условий достижения определенных результатов деятельности в будущем, признаются тогда, когда условия выполнены.

Государственные субсидии представляются отдельно от активов, к которым они имеют отношение.

Государственные субсидии, признанные в доходе, представляются в примечаниях отдельно.

Государственные субсидии, полученные до того, как критерии признания дохода будут выполнены, признаются как отдельное обязательство в отчете о финансовом положении.

Государственная помощь, которая не может быть обоснованно оценена, не признается в финансовой отчетности, но в примечаниях о ней раскрывается информация.

Пример 2

Выдержка из отчета о финансовом положении

                                            31.12.2011  31.12.2010  Прим.

Краткосрочные обязательства

Государственная субсидия           $40,000       $60,000    12