Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Дополнение к определению договора финансовой аренды

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Существуют признаки, при наличии которых по отдельности или в сочетании договор аренды можно классифицировать как финансовая аренда:

• при досрочном прекращении аренды арендатором все убытки арендодателя, связанные с таким досрочным прекращением, ложатся на арендатора;
• доходы или убытки от колебаний ликвидационной (остаточной) стоимости актива получает арендатор;
• арендатор имеет возможность продлить аренду и арендные платежи в новом периоде будут значительно ниже рыночных.

Пример

01.01.2010 г. предприятие заключило договор аренды на использование станка на неопределенный срок. Экономический срок службы станка — 5 лет, ликвидационная (остаточная) стоимость равна нулю. Ежегодные арендные платежи составляют $23,000 в год.

1 января любого года арендатор может прекратить действие договора, что повлечет за собой предусмотренные договором выплаты штрафов. Сумма штрафа зависит от даты прекращения договора:

Дата прекращения договора	Штраф
01.01.11	$82,000
01.01.12	$63,100
01.01.13	$43,255
01.01.14	$22,418
После 01.01.15	0

Справедливая стоимость - $100,000. Процентная ставка — 5%.

Необходимо провести классификацию договора аренды.

Решение:

Данный договор является договором финансовой аренды по следующим причинам:

• происходит передача практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом от арендодателя к арендатору;
• при досрочном прекращении договора все убытки арендодателя ложатся на арендатора — дисконтированные стоимости всех возможных комбинаций арендных платежей и штрафов приблизительно равны затратам на станок на начало арендных отношений.

Год	Величина непогашенного обязательства	Затраты на финансирование	Платеж к уплате	Штраф к уплате 1 января след.года
01.01.10	$100,000	$5,000	$23,000	$82,000
01.01.11	$82,000	$4,100	$23,000	$63,100
01.01.12	$63,100	$3,155	$23,000	$43,255
01.01.13	$43,255	$2,163	$23,000	$22,418
01.01.14	$22,418	$1,121	$23,539	0

Перечисленные признаки не всегда носят неоспоримый характер. Если прочие факторы явно свидетельствуют об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, то аренда будет классифицироваться как операционная. Это может произойти, если актив передается в собственность в конце срока аренды в обмен на нефиксированный платеж, равный справедливой стоимости актива на тот момент времени, или если передусмотрена условная арендная плата, в результате чего арендатору не передаются практически все такие риски и выгоды, связанные с владением актива.

Условная арендная плата — это часть арендных платежей, не зафиксированная в виде определенной суммы, а основанная на будущей величине фактора, изменение которого не связано с течением времени (например,процент будущих продаж, размер будущего использования, будущие индексы цен, будущие рыночные ставки процента).

Классификация аренды производится на дату начала арендных отношений и не должна изменяться в течение всего срока аренды, кроме случаев, когда арендатор и арендодатель соглашаются на изменение условий договора аренды, за исключением его продления) — в таких случаях договор должен быть пересмотрен.

Задача

01.01.2010г. Предприятие заключило договор аренды на использование станка сроком на 5 лет без права долгосрочного прекращения. Срок экономической службы — 10 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Справедливая стоимость - $100,000. В течение 4-х лет в конце периода, т. е. 31 декабря, арендный платеж составляет $23,000. В конце 5-го года после выплаты $23,539 право собственности переходит арендатору. Процентная ставка — 5 %.

Необходимо рассчитать минимальные арендные платежи и написать бухгалтерские проводки.

(Ответ на данную задачу будет опубликован позже или Вы можете свои ответы прислать на почту в виде сообщения, они будут проверены и высланы Вам на вашу электронную почту).