Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендодателем, часть 1.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Финансовая аренда — это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, передаются арендатору, который поддерживает активы в рабочем состоянии.

Валовые инвестиции в аренду — это сумма минимальных арендных платежей по финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая возникшая у него суума негарантированной остаточной стоимости.

Чистые инвестиции в аренду — это валовые инвестиции арендодателя в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.

Незаработанный финансовый доход — это разница между валовыми инвестициями в аренду и их дисконтированной стоимостью, т. е. фактически процентный доход который планируется получать в течение срока аренды.

Арендодатель не является владельцем актива по экономической сущности и должен признать при составлении бухгалтерской отчетности в отчете о финансовом положении активы, находящиеся в его распоряжении по договору финансовой аренды, как задолженность к получению по сумме, равной чистой сумме инвестиций в аренду.

При финансовой аренде все риски и выгоды переходят арендатору, поэтому для арендодателя сумма дебиторской задолженности рассматривается как оплата основной суммы долга и финансовых доходов с целью возврата арендодателю суммы его инвестиций и выплат вознаграждения его за его услуги.

Признание и распределение финансового (процентного) дохода отражает постоянную периодическую норму прибыли на чистые инвестиции в аренду.

Оцененная негарантированная остаточная стоимость, использованная в расчете валовых инвестиций арендодателя, должна регулярно пересматриваться. Если оцененная негарантированная остаточная стоимость уменьшается, то распределение доходов пересматривается и сразу же признается любое уменьшение в отношении уже отраженных сумм.

Первоначальные прямые затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды, возникающие для производства финансового дохода у арендодателя, включаются в первоначальную оценку дебиторской задолженности по финансовой аренде и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды. Это правило, обязательное с 2005 года, действует для всех, кроме производителей и дилеров.

Бухгалтерские записи и расчеты, которые делает арендодатель, аналогичные тем, что записывает в своем бухгалтерском учете арендатор, только представляют собой зеркальное отражение.

Продолжение следует

Первое применение МСФО (Продолжение)

Продолжаем рассматривать стандарт IFRS 1.

Цель IFRS 1 состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность представляла информацию, которая:
- была сравнима с информацией всех представленных периодов;
- понятную пользователям;
- была бы «точкой отсчета» для учета в соответствии с МСФО;
- расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей.
 Для правильного понимания всех вышеперечисленных задач стандарт вводит следующие понятия:
«Отчетная дата – конец самого последнего периода, за который составлена финансовая отчетность или промежуточный финансовый отчет.»
«Дата перехода на МСФО – начала самого раннего периода, за который компания представляет полную сравнительную информацию в соответствии с международными стандартами в своей первой финансовой отчетности по МСФО.»
«Вступительный баланс (начальный бухгалтерский баланс по МСФО) – бухгалтерский баланс компании ( опубликованный или неопубликованный) на дату перехода на МСФО.»

Рассмотрим на примерах эти определения:
1. Компания решила составить первую отчетность по МСФО за 2008 год., при этом решает, что предоставит сравнительную информацию за 1 год.
Тогда Датой перехода на МСФО( вступительного баланса) будет 01.01.2007 года, а Отчетной датой первой финансовой отчетности по МСФО – 31.12.2008 г..
2. Компания решила составить первую финансовую отчетность по МСФО за 2008 год, при этом решает, что предоставит сравнительную информацию за 2 года.
Тогда Датой перехода на МСФО( вступительного баланса) будет 01.01.2006 года, а Отчетной датой первой финансовой отчетности по МСФО – 31.12.2008 г..
Как видно из примеров, дата перехода на МСФО, и соответственно , дата, на которую формируется вступительный баланс, определяется числом периодов, за которые представляется сравнительная информация.

Сфера применения IFRS 1:
Компания должна применять данный стандарт:
1. В своей первой финансовой отчетности по МСФО;
2. В каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО.
Согласно стандарту IFRS 1 финансовая отчетность соответствует международным стандартам , если она отвечает требованиям каждого стандарта и каждой интерпретации.
А также «Первая финансовая отчетность по МСФО – это первая годовая финансовая отчетность, в которой компания принимает МСФО путем прямо выраженного и безоговорочного заявления о соответствии международным стандартам.»

Часто встречается , что на практике компании применяют МСФО частично. Например, российские компании при формировании финансовой отчетности, следуя действующим ПБУ ( а в последнее время отечественные принципы учета во многом приближаются к принципам, лежащим в основе МСФО), соблюдают требования МСФО лишь частично. 
Также есть компании, которые используют МСФО для подготовки информации для внутренних пользователей, а внешнюю финансовую отчетность готовят с учетом требований российских ПБУ.
Некоторые компании готовят неполный комплект финансовой отчетности по МСФО. В этих случаях компании должны будут применять стандарт IFRS 1 при составлении первой финансовой отчетности.

Первое применение МСФО

К настоящему времени действуют стандарты IAS 1-41(МСБУ), опубликованные до 2001 года, действующих из них осталось 29, и стандарты IFRS 1-8 (МСФО), изданные после 2001 года, действуют все.
Первым новым стандартом стал IFRS 1 «First-time Adoption of International Financial Reporting Standards» («Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»), заменивший ранее действовавший SIC 8 «First-time Application of IASs as the Primary Basis of Accounting»(ПКИ «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета»).
Стандарт должен применяться, если первая финансовая отчетность по МСФО представляется за отчетные периоды, следующие после 1 января 2004 года. Досрочное применение приветствуется.

Цель опубликования данного стандарта состояла в том, чтобы облегчить процесс подготовки первой финансовой отчетности по МСФО, и в тоже время сделать этот процесс более экономичным, т.е. расходы на составление отчетности не должны превышать эффекта от ее использования. Вопрос о расходах был очень важным, ведь по требованиям SIC 8 нужно было ретроспективно применять все МСФО, в том числе разные версии стандартов, в тех случаях когда в течение периодов, представленных в отчетности, вступала в силу новая редакция стандарта. Также в начале 21 века просто наступила необходимость в пересмотре и уточнении многих положений ПКИ 8, в ряде случаев в упрощении некоторых положений, из-за стремительного роста числа компаний, переходящих на составление отчетности по МСФО.

Наряду с упрощением процедуры составления первой отчетности по МСФО, действовавшим раньше, главным отличием IFRS 1 от SIC 8, является то , что в IFRS 1 были дополнительные требования раскрытия информации, для пояснения, каким же образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и денежные потоки компании. Еще одно отличие состояло в том, что организация должна применять последнюю версию стандарта для всей организации в финансовой отчетности, в том числе и сравнительную, и также для исключения высоких затрат IFRS 1 предполагает исключения (добровольные и обязательные) из ретроспективного применения требований МСФО.

Компания, переходящая на МСФО, должна:
1. Сформировать учетную политику, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату . 
2. Сформировать вступительный баланс по МСФО на дату перехода( не публикуются).
3. Привести в соответствии МСФО данные предыдущего периода (сравнительные данные), предшествующего переходу на МСФО.
4. Подготовить полный комплект первой финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
5. Раскрыть дополнительную информацию, объясняющей влияние перехода на МСФО.

Продолжение следует

Финансовый , управленческий и налоговый учет

Необходимо различать финансовый (Financial Accounting) и управленческий (Management Accounting) учет. Главное различие – цели этих видов учета и основные пользователи бухгалтерской информации.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством, а финансовый учет обеспечивает подготовку, отчеты, анализ и обработку бухгалтерской информации для внешних пользователей.
Ведение финансового учета является обязательным и подчиняется правилам и принципам учета и отчетности принятых в той стране, где действует компания, а управленческий учет не требует регулирующих правил , его внедрение зависит только от решения руководства и его желания, какие отчеты и в каком виде они хотят видеть.
Конечным продуктом финансового учета является «годовой отчет», который обычно содержит баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, примечания к отчетам, отчет руководства. Директора несут ответственность за опубликованные отчеты. Таким образом они отчитываются перед акционерами.
Управленческий учет нужен для оказания помощи руководителям для планирования и контроля деятельности компании. Чтобы достичь этих целей, требуется много различной информации. Информация может быть ориентирована на прошлое и на будущее.

В большинстве стран правила финансового учета отличаются от правил налогового учета (Tax Accounting). Налоговый учет является по сути расчетом и не может являться отдельной самостоятельной системой учета.
Во-первых, это связано с различием целей этих двух систем.
Во-вторых, с исторически сложившимися отличиями государственного и законодательного регулирования.
Поэтому не всегда методы оценки, расчетов, которые применяются для финансового учета, можно применить для расчета налогов.