ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Для более быстрого поиска необходимой информации по отражению в отчетности по МСФО основных средств:

Основные средства.

Классификация основных средств.

Основные средства. Необходимые определения.

Признание основных средств.

Оценка основных средств.

Приобретение основных средств:

• приобретение за плату:часть I , часть II;
• приобретение в кредит (с отсрочкой платежа).

Обмен активами.

Основные средства, приобретенные в обмен на акции.

Основные средства, полученные в дар.

Основные средства, полученные в виде правительственной субсидии.

Приобретение земли.

Самостоятельно созданные основные средства.

Амортизация основных средств.

Величина амортизации основных средств.

Методы амортизации основных средств:

• метод равномерного начисления;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод единиц продукции.

Ликвидационная стоимость основных средств.

Выбор метода начисления амортизации.

Срок полезной службы основных средств.

Основные затраты. Последующие затраты.

Затраты, связанные с капитальными вложениями и ремонтом основных средств.

Прекращение признания основных средств.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по основным средствам.

Сравнение правил ведения учета по основным средствам в российском учете и по МСФО.

Сравнительный анализ правил учета основных средств в РСБУ и по МСФО.

Трансформация отчетности по РСБУ по основным средствам

 — часть 1, часть 2.

Некоторые приемы, применяемые при трансформации основных средств.

Трансформация отчетности по РСБУ. Дополнение.

Дополнение к трансформации отчетности по РСБУ по основным средствам.

Информация необходимая для трансформации отчетности по РСБУ по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основная:

1. Сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию.
2. Сведения об объектах, реально введеных в эксплуатацию, но по российскому законодательству без получения разрешительной документации не подлежат признанию в качестве основных средств.

Дополнительная:

1. Для каждого объекта капитального строительства устанавливают:
   - сметную стоимость объекта;
   - год ввода в эксплуатацию по плану;
   - фактически понесенные затраты;
   - степень готовности объекта.
2. Остатки по следующим субсчетам:
   - «Приобретение земельных участков»;
   - «Приобретение объектов природопользования»;
   - «Приобретение отдельных объектов основных средств»
   разбивают на соответствующие группы основных средств.
3. Остатки по субсчету «Вложения в НМА» разбивают на соответствующие виды НМА.

Трансформация отчетности РСБУ по основным средствам. Некоторые приемы, применяемые при трансформации основных средств

1. Переоценка российская не принимается для целей МСФО:
   - переоценка сторнируется;
   - начисляется переоценка исходя из правил учета по МСФО.
2. Пересматриваются первоначальная стоимость основных средств и срок полезного использования. Возможен пересмотр метода начисления амортизации для определенных групп основных средств.
3. Исходя из пересмотра первоначальной стоимости и срока полезного использования:
   - начисленная амортизация по российским правилам учета сторнируется;
   - начисляется амортизация на основе новой первоначальной стоимости и пересмотренного срока полезного использования.
4. Рассчитывается обесценение стоимости основных средств.
5. Анализируются ситуации, которые могут вызвать дополнительные корректировки:
   - модернизация основных средств;
   - обязательства по монтажу основных средств;
   - доначисление обязательных расходов в момент капитализации актива, по которым еще не поступили документы;
   - анализ недорогих, относительно краткосрочных или неликвидных основных средств или объектов социальной сферы;
   - различия дат ввода актива по РСБУ и по МСФО.
6. Основные средства, полученные по договорам лизинга и находящиеся на балансе лизингодателя, отражается по МСФО на балансе компании — лизингополучателя и по ним начисляется амортизация за все то время, которое они находятся у компании.
7. Если основные средства куплены на средства по кредитному договору, все проценты, начисляемые после ввода их в эксплуатацию, капитализируются.
8. Пересматриваются основные средства, стоимостью меньше 40000 рублей, при вводе их в эксплуатацию, данные основные средства ставятся на баланс с исправлением суммы прочих расходов — на разницу между списанной стоимостью и суммой амортизацией. Пересчитывается сумма начисленной амортизации отчетного периода.
9. Если в течение отчетного периода производились ремонты, реконструкции, модернизации объектов основных средств, необходим анализ таких расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках по РСБУ, после этого капитализировать эти расходы для целей МСФО.Если по РСБУ капитализировали ремонт на арендованное имущество – необходимо списать на затраты, с корректировкой начисленной амортизации.
10. Исключить административно-хозяйственные и коммерческие расходы из стоимости незавершенного строительства и основных средств.
11. Исключить из стоимости актива и отнести на расходы текущего периода:
    - расходы на обучение;
    - расходы на start – up.
12. Невозмещаемый НДС, включаемый в состав стоимости актива по правилам учета РСБУ, вычитается из первоначальной стоимости актива и списывается на расходы текущего периода.
13. Все основные средства, которые уже реально эксплуатируются, но согласно правилам учета по РСБУ без получения разрешительной документации продолжают числиться на счетах 07,08, переводятся в состав основных средств. Амортизация по таким средствам начисляется с момента начала реальной эксплуатации.
14. Стоимость земли отражается отдельной строкой.
15. Стоимость инвестиционного имущества и соотвествующая начисленная амортизация выводится из состава основных средств и отражается по МСФО отдельной категорией. Если инвестиционное имущество в МСФО учитывается по справедливой стоимости, начисленная амортизация восстанавливается.
16. Если есть непроизводственное оборудование , то начисленная амортизация по таким основным средствам должна быть перенесена из операционных издержек на статью прочие расходы. Данная амортизация не должна влиять на себестоимость.

Трансформация отчетности РСБУ по основным средствам

Вернемся к сравнению отражения основных средств по РСБУ и по МСФО

Первый этап — сбор информации, дополняющей данные финансовой отчетности. С ее помощью выполняется реклассификация счетов, составляются корректировочные проводки. Собранные данные также пригодятся для составления примечаний к финансовым отчетам, подготовленным в соответствии с МСФО.

Основная информация:

1. Расшифровка сумм остатков по счетам на начало и конец отчетного периода:
   - первоначальная стоимость;
   - остаточная стоимость;
   - накопленная амортизация.
   Данные суммы предоставляются по группам основных средств.
2. Суммы произведенных переоценок.
3. Проанализировать и выделить в отдельные группы с соответствующей накопленной амортизацией:
   - основные средства, которые можно отнести к инвестиционной собственности;
   - биологические активы;
   - основные средства, предназначенные для продажи.
4. Поступления основных средств в отчетном периоде по каждой группе основных средств.
5. Выбытие основных средств в отчетном периоде по каждой группе основных средств.
6. Начисленная амортизация в отчетном периоде по каждой группе основных средств.

Дополнительная информация:

1. Временно не используемые основные средства, в том числе на консервации и в резерве.
2. Основные средства, сданные в аренду, с предоставлением следующей информации:
   - условия договора;
   - общая сумма обязательств;
   - срок аренды;
   - величина арендных платежей.
3. Основные средства, находящиеся в залоге, с предоставлением следующей информации:
   - условия договора;
   - общая сумма обязательств.
4. Сведения о переоценке основных средств в отчетном периоде:
   - наименование переоценщика;
   - примененные способы оценки;
   - наличие лицензии — реквизиты лицензии;
   - дата переоценки основных средств по видам основных средств.
5. Список основных средств со 100%-ной начисленной амортизацией.
6. Методы начисления амортизации по группам основных средств.

Второй этап - детализация остатков по счетам и реклассификация статей российского учета.

Третий этап — составление трансформационных записей ( поправок или проводок).

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Инвестиционное имущество. Раскрытие информации

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Предприятие в примечаниях к финансовой отчетности должно раскрыть следующую информацию в отношении всего инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчете о прибылях и убытках:

1. Методы и значительные допущения, применяемые при определении справедливой стоимости инвестиционного имущества;
2. Степень, в которой справедливая стоимость инвестиционного имущества основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соотвествующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиционного имущества той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки должен быть раскрыт;
3. Наличие и суммы ограничений в отношении возможности реализации инвестиционного имущества или перевода дохода и поступлений от выбытия;
4. Контрактные обязательства по приобретению, строительству или реконструкции инвестиционного имущсетва или перевода дохода и поступлений от выбытия;
5. Сверка балансовой стоимости инвестиционного имущества на начало и на конец периода, отражая отдельно:
   - поступления, отдельно раскрывая поступления, которые являются результатом приобретений посредством объединения бизнеса;
   - чистые прибыли или убытки от корректировок справедливой стоимости;
   - перевод в категорию основных средств, когда надежная оценка справедливой стоимости более невозможна без чрезмерных затрат или усилий;
   - перевод из категории запасов в категорию недвижимости, занимаемой владельцем, и обратно;
   - другие изменения.
6. Представлять данную сверку для предшествующих периодов не нужно.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Прекращение признания инвестиционного имущества

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Прекращения признания инвестиционного имущества может происходить :

• при выбытии инвестиционного имущества;
• если более не ожидается экономических выгод от его использования.

При этом инвестиционное имущество исключается из отчета о финансовом положении предприятия.

Выбытие инвестиционного имущества может осуществляться в двух случаях:

1. при продажи инвестиционного имущества, при этом при определении даты выбытия этого актива предприятие применяет критерии раздела «Выручка» для признания выручки от продажи товаров.
2. при передачи инвестиционного имущества по договору финансовой аренды или продажи с обратной арендой, в этом случае предприятие применяет положения раздела «Аренда».

Прибыль или убытки, возникающие в результате прекращения признания инвестиционного имущества, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражаются в отчете о совокупном доходе (если иное не установлено положениями раздела «Аренда»).

Финансовый результат выбытия инвестиционного имущества определяется разница между чистой стоимостью продаж и балансовой стоимостью на дату продажи.

При этом составляются следующие проводки.

Разница положительная:

Дебет «Денежные средства»

       Кредит «Инвестиционное имущество» ( по балансовой стоимости)

       Кредит «Доход от реализации инвестиционного имущества» ( на сумму чистых поступлений денежных средств)

Разница отрицательная:

Дебет «Денежные средства» (на сумму чистых поступлений денежных средств)

Дебет «Убыток от реализации инвестиционного имущества»

        Кредит «Инвестиционное имущество» (по балансовой стоимости).

Компенсация, предоставляемая третьими сторонами в связи с обесценением, утратой или передачей инвестиционной собственности, подлежит признанию в отчете о совокупном доходе, когда она становится подлежащей к получению.

Если предприятие признавало в балансовой стоимости инвестиционного имущества стоимость замещения её части, то необходимо прекратить признание балансовой стоимости замещенной части. (Например, стоимость системы видеонаблюдения здания включена в стоимость имущества, при продаже данного инвестиционного имущества стоимость системы видеонаблюдения также списывается).

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Переклассификация инвестиционного имущества

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

При осуществлении деятельности у предприятия могут возникнуть случаи по другому использовать собственные активы. В связи с этим может возникнуть необходимость прекратить признавать актив в качестве основного средства и начать признавать его в качестве инвестиционного имущества. Также возможно возникновение обратной ситуации, когда прекращается признание актива как инвестиционного имущества с последующим признанием как иного актива.

Перевод актива в категорию инвестиционного имущества или исключение актива из данной категории производится только при изменении характера использования актива в следующих случаях:

• владелец начинает занимать собственность — актив переводится из инвестиционного имущества в категорию «собственность, занимаемая владельцем»;
• начало реконструкции в целях реализации — актив переводится из инвестиционного имущества в запасы;
• владелец перестает занимать собственность — актив переводится из категории «собственность, занимаемая владельцем» в инвестиционное имущество;
• актив передается в аренду третьей стороне по договору операционной аренды — актив переводится из запасов в инвестиционное имущество.

Если предприятие использует модель последующей оценки инвестиционного имущества по первоначальной стоимости, то при переклассификации активов между категориями инвестиционного имущества, «собственности, занимаемой владельцем» и запасов балансовая стоимость переклассифицируемых активов не меняется для целей учета, оценки и раскрытия информации.

При переводе актива инвестиционного имущества, отражаемого по справедливой стоимости, в категорию «собственность, занимаемая владельцем» или «запасы» в качестве первоначальной стоимости данного актива для последующего учета согласно раздела «Основные средства» или раздела «Запасы» выступает его справедливая стоимость по состоянию на дату изменения характера его использования.

Пример

На конец периода в отчете о финансовом положении предприятия имеется недвижимость, сдаваемая в аренду и учитываемое как инвестиционное имущество. Справедливая стоимость недвижимости равна его балансовой стоимости - $8 млн. Принято решение начать использовать недвижимость для своих нужд.

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Основные средства	$8,000,000
Инвестиционное имущество		$8,000,000

Если собственность, занимаемая владельцем, переходит в категорию инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, то предприятие должно применять положения раздела «Основные средства» до даты изменения предназначения актива.

До момента, когда собственность, занимаемая владельцем, переходит в категорию инвестиционного имущества, отражаемой по справедливой стоимости, предприятие должно продолжать начисление амортизации данной собственности и признавать убытки от ее обесценения. Разница между балансовой стоимостью имущества и его справедливой стоимостью по состоянию на вышеуказанную дату учитывается так же, как переоценка в соответствии с разделом «Основные средства». То есть:

Уменьшение балансовой стоимости

Увеличение балансовой стоимости

Разница относится на прибыль или убыток за период. НО: если переоценка не является первичной: разница покрывается ранее начисленными резервами по переоценке, далее в случае превышения разницы над резервами относится на прочие убытки в отчете о совокупном доходе.

Разница равная величине ранее признанного убытка от обесценения актива относится на прибыль или убыток за период. При этом увеличенная за счет восстановления убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, которая могла бы быть, если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Оставшаяся часть разницы относится на счет учета резервов по переоценке в разделе Капитал. При последующем выбытии инвестиционного имущества включенный в состав капитала резерв переоценки может быть списан за счет нераспределенной прибыли. Списание стоимости актива от переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о совокупном доходе.

Для перевода актива из запасов в категорию инвестиционного имущества, учитываемой по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью актива по состоянию на дату переклассификации и его предыдущей балансовой стоимостью следует отнести на прибыль или убыток за период.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Инвестиционное имущество. Оценка после признания

Продолжаем изучения стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Инвестиционное имущество, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий, должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату с отражением изменений справедливой стоимости в составе прибыли или убытка.

Если справедливую стоимость инвестиционного имущества невозможно оценить без чрезмерных затрат или усилий, то такое инвестиционное имущество должно учитываться с использованием метода учета по фактическим затратам за вычетом и обесценения.

Модель учета по фактическим затратам

После первоначального признания предприятие отражает инвестиционное имущество по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизии накопленного убытка и накопленного убытка от обесценения активов в соответствии с требованиями раздела Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса «Основныесредства». При этом предполагается, что ликвидационная стоимость такого инвестиционного имущества равна нулю.

Модель учета по справедливой стоимости

Инвестиционное имущество должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату. Прибыль или убыток, возникающий от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества, относиться на финансовый результат того периода, в котором они возникли.

Справедливая стоимость инвестиционного имущества должна отражать рыночную конъюктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчетную дату. При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества предприятие не вычитает затраты, которые могут возникнуть в связи с реализацией или прочим выбытием актива.

Наилучшим подтверждением справедливой стоимости, как правило, являются действующие на активном рынке цены на аналогичное имущество, расположенное на той же территории, находящееся в том же состоянии, на которое распространяются схожие условия аренды и прочих договоров.

При отсутствии действующих цен на активном рынке предприятие учитывает информацию из различных источников, в том числе:

• из действующих цен на активном рынке имущества иного характера, в другом состоянии или на другой территории (либо имущества, на которое распространяются другие условия аренды или иных договоров), скорректированных с учетом имеющихся различий;
• из наиболее близких по времени цен на менее активных рынках, скорректированных с учетом любых изменений экономических условий после даты заключения сделок по этим ценам;
• из дисконтированных прогнозов будущих денежных потоков исходя из достоверных оценок будущих денежных потоков , в основе которых лежат условия действующих договоров аренды и иных контрактов, а также (где это возможно) данных из внешних источников, такие как действующие тарифы за аренду аналогичного имущества на той же территории. При этом используются коэффициенты дисконтирования, учитывающие оцениваемую рынком степень неопределенности в отношении размера и сроков получения денежных потоков.

В оценке справедливой стоимости инвестиционного имущества не учитываются предстоящие капитальные вложения в целях обновления или совершенствования инвестиционного имущества, а также будущие экономические выгоды от предстоящих капитальных вложений.

При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества конструктивно сочлененные объекты рассматриваются как элементы, ее составляющие. Например, лифты, являющиеся неотъемлемой частью инвестиционного имущества, не признаются отдельными основными средствами, их стоимость включается в справедливую стоимость инвестиционного имущества. Также если помещение оборудовано необходимой оргтехникой и мебелью, при сдаче помещения в аренду стоимость всего оборудования и мебели включается в оценку справедливой стоимости инвестиционного имущества.

Справедливая стоимость арендуемого инвестиционного имущества отражает ожидаемые потоки денежных средств, поэтому если инвестиционное имущество оценено за вычетом любых ожидаемых платежей, то в целях учета для получения справедливой стоимости инвнстиционного имущества необходимо прибавить к этой сумме величину любого признанного обязательства по аренде.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Инвестиционное имущество

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Раздел «Инвестиционное имущество» в стандарте МСФО для среднего и малого бизнеса рассматривает учет инвестиций в землю и здания, а также учет некоторых долей недвижимости, которыми арендатор владеет по договору операционной аренды, которые расцениваются как инвестиционное имущество.

Данный раздел не рассматривает следующие виды имущества:

• собственность, занимаемую владельцем ( рассматривается в разделе «Основные запасы»);
• имущество, предназначенное для продажи в ходе обычной деятельности ( рассматривается в разделе «Запасы»);
• объекты незавершенного строительства или находящиеся на стадии реконструкции по поручению третьих лиц (рассматривается в разделе «Выручка»);
• собственность, сдаваемая в аренду (рассматривается в разделе «Аренда»), кроме случаев, когда инвестиционная собственность арендуется на условиях финансовой аренды и сдается инвестиционная собственность на условиях операционной аренды, которая учитывается по модели справедливой стоимости;
• биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности;
• права на разработку минеральных ресурсов,полезных ископаемых и иных невозобновляемых природных ресурсов.

Необходимые определения:

Инвестиционное имущество (investment property) — это собственность (земля,здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящаяся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения доходов от аренды или от прироста стоимости собственности, или того и другого, но не для:

• производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей;
• продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Собственность, занимаемая владельцем (owner-occupied property) — это собственность, находящаяся в распоряжении владельца или арендатора по договору финансовой аренды, предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказания услуг или в административных целях.

Справедливая стоимость (Fair value) — стоимость актива в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами.

Отличие инвестиционного имущества от собственности, занимаемой владельцем, заключается в том, что данное имущество предназначено для получения доходов от аренды или от прироста рыночной стоимости, либо от того и другого, при этом денежные потоки, генерируемые инвестиционной собственностью, не связаны с остальными активами компании.

Примеры инвестиционного имущества:

• земля, предназначенная для получения выгод от повышения ее стоимости в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;
• земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено. В случае если компания не приняла решение, что она будет использовать землю в качестве собственности, занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной переспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то тогда считается, что земля предназначена для получения дохода от прироста ее стоимости;
• здание, находящееся в собственности отчитывающейся компании (или находящееся в распоряжении отчитывающейся компании по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
• здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
• объекты незавершенного строительства или находящиеся на стадии реконструкции, которые предполагается в будущем использовать в качестве инвестиционной собственности.

Доля недвижимости, которой арендатор владеет по договору операционной аренды, может быть отражена в учете как инвестиционное имущество, если такая недвижимость во всем остальном соответствует определению инвестиционного имущества и арендатор может на любой момент времени оценить справедливую стоимость доли недвижимости надежно без чрезмерных затрат или усилий.

Бывают случаи когда часть недвижимости может использоваться для получения дохода или от прироста рыночной стоимости, а другая часть используется для производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей.

Если данные части недвижимости могут быть реализованы (или отданы в финансовую аренду) независимо друг от друга, то предприятие учитывает указанные части объекта по отдельности.

Если же части недвижимости нельзя реализовать по отдельности, то объект считается инвестиционным имуществом только тогда, когда незначительная часть этой недвижимости предназначена для производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей.

Если же справедливую стоимость частей нельзя надежно оценить без чрезмерных затрат или усилий, вся недвижимость должна учитываться в составе основных средств.

Сравнительный анализ правил учета основных средств в РСБУ и по МСФО

Признаки сравнения	Единство правил учета основных средств	Различие правил учета основных средств
		РСБУ	МСФО
Определение основных средств	Подходы совпадают	нет	нет
Критерии признания основных средств	нет	Отсутствуют критерии признания	Способность приносить экономические выгоды, себестоимость актива надежно оценена.
Оценка основных средств	Использование в качестве оценки первоначальной и восстановительной стоимости	Отсутствуют указания на оценку по справедливой и возмещаемой стоимости	Существует оценка по справедливой и возмещаемой стоимости
Первоначальная стоимость	Одинаковые перечни, формирующих перевоначальную стоимость	Разница небольшая в учете затрат по кредитам и займам при отнесении их на себестоимость актива
Переоценка основных средств	Допущение переоценок; требование регулярности переоценок	Отсутствие требования о проверке на обесценение;установлен минимальный период переоценок — год. При уценке основного средства на сумму больше той, на которую он ранее дооценивался, разница относится на счет распределенной прибыли. В случае дооценки, за исключением той части, на которую ранее была уценка, относится на увеличение нераспределенной прибыли.	Обязательное требование о проверке на обесценение. Минимального периода переоценок нет. При уценке основного средства на сумму больше той, на которую он ранее дооценивался, разница относится на расходы текущего периода. В случае дооценки, за исключением той части, на которую ранее была уценка, относится на доходы текущего периода.
Срок полезного использования	Схожи подходы к определению	Отсутствует требование о пересмотре срока, Срок может измениться только в случае проведенной реконструкции или модернизации. Отрицается возможность, что срок полезной службы может уменьшиться.	Требование периодически пересматривать сроки полезного использования. Срок полезного использования может изменяться в сторону уменьшения и в сторону увеличения.
Амортизация основных средств	Методы начисления амортизации, в основном, соответствуют.	Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования разрешен. Различие в определении амортизируемой стоимости (первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости). Наличие стоимостного критерия (40000 рублей) списание сразу на расходы. Нет пересмотра способа начисления амортизации	Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования отсутствует. Амортизируемая стоимость  себестоимость актива иди другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом ликвидационной стоимости. Нет стоимостного критерия Периодический пересмотр способа начисления амортизации
Раскрытие информации в отчетности	Ряд показателей отчетности по основным средствам совпадают	Нет требования о раскрытии информации об обесценения, способах и датах переоценки, фактах привлечения оценщика	Вся информация об обесценении основного средства приводится в примечаниях к отчетности.

Сравнение правил ведения учета по основным средствам в российском учете и по МСФО.

В российском учете правила ведения бухгалтерского учета по основным средствам представлены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных Приказом Минфина России № 26н от 30.03.2001 г.

Согласно ПБУ 6/01: основные средства — это активы, которые используются в течение периода более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ, оказания услуг или для управленческих нужд (но не для перепродажи) и способны приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

Сравним с определением по МСФО: Основные средства — это материальные активы, которые:

• предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и
• предположительно будут использоваться в течение нескольких периодов.

Условия принятия к учету основных средств в российском учете и по МСФО.

РСБУ

МСФО

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия; - использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - предприятием не предполагается последующая перепродажа данного актива; - способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

- использование в производстве или поставке товаров или услуг или для управленческих нужд предприятия; - использование в течение нескольких периодов; - способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем; - себестоимость актива может быть надежно оценена.

Как видим, подходы к определению основных средств схожи и в МСФО, и в РСБУ.

Классификация основных средств в РСБУ и по МСФО существенно отличается и мы ее рассмотрели ранее.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Раскрытие информации

В финансовой отчетности следует раскрывать следующую информацию по отношению к каждому виду долгосрочных активов:

• способы оценки себестоимости, если используется более одного способа, должна раскрываться себестоимость в соответствии с этим методом для каждого вида основных средств;
• используемые методы начисления амортизации;
• применяемые сроки полезной службы и ставки амортизации;
• валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец отчетного периода;
• ограничения прав собственности и стоимости основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;
• учетную политику в отношении затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств;
• величину затрат на строительство основных средств;
• сумму обязательств по приобретению основных средств;
• балансовая стоимость временно простаивающих основных средств;
• стоимость полностью изношенных основных средств, которые все еще находятся в эксплуатации;
• балансовая стоимость основных средств, изъятых из использования и хранящихся для выбытия.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Прекращение признания основных средств

Основное средство перестает признаваться в учете предприятия в следующих случаях:

• при выбытии основного средства;
• если более не ожидается экономических выгод от использовании основного средства;
• при переклассификации основного средства в актив, предназначенный для продажи.

Рассмотрим различные примеры отражения в учете выбытия основных средств.

Но независимо от способа выбытия основного средства начисление амортизации производится до дня его выбытия, а затем их перевоначальная стоимость и накопленная амортизация списываются с соответствующих счетов. При этом делается следующая запись:

Дебет «Амортизация основного средства»

Кредит «Основные средства»

Стоимость ликвидируемого основного средства

В зависимости от конкретной ситуации результатом реализации может быть прибыль или убыток и отражаются в Отчете о прибылях и убытках как доходы и расходы от неосновной деятельности.

Прибыль или убыток, возникающие от выбытия или реализации основного средства, следует определять как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признавать как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Ликвидация основного средства.

Станок был приобретен компанией А 1 января 2006 года за $5,500. Через некоторое время руководство компании приняло решение о нецелесообразности использования оборудования. Станок был списан с баланса. Сумма начисленной амортизации составила $4,500. В момент выбытия остаточная стоимость списанного оборудования равна $1,000.

При выбытии в учете в момент списания отражается убыток, равный остаточной стоимости.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Расходы по выбытию основного средства	$1,000
Амортизация	$4,500
Оборудование		$5,500

Переклассификация основного средства

Основные средства, выбывшие из деятельности компании до истечения срока их полезной службы, списываются с соответствующих бухгалтерских счетов. Амортизация учитывается на момент переклассификации активов, затем накопленная амортизация и стоимость основных средств списываются со счета активов на «счет прочие активы» или «счет активы, предназначенные для продажи».

Если рыночная стоимость основных средств меньше их балансовой стоимости, то учитывается убыток от обесценения, и счета «прочие активы» или «активы,предназначенные для продажи» кредитуются до рыночной стоимости.

Пример:

Предположим, что компания не собирается больше использовать основное средство в производственной деятельности, но предполагает реализовать запасные части. Стоимость реализации запасных частей на момент прекращения использования основного средства не может быть надежно оценена.

Бухгалтерские записи в момент прекращения использования станка делаются следующие:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Накопленная амортизация основного средства	$45,500
Прочие активы	$19,500
Оборудование		$65,500

Реализация основных средств

В случае реализации основных средств за денежные средства должна отражаться сумма выручки и финансовый результат от выбытия основного средства.

Финансовый результат в момент выбытия (продажи) основного средства определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью основного средства.

Если цена реализации превышает остаточную стоимость, то финансовым результатом будет прибыль, в противном случае — убыток.

Цена реализации равна остаточной стоимости

Оборудование с первоначальной стоимостью $5,500 и накопленной амортизацией $4,500 продают за $1,000.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Расчетный счет	$1,000
Амортизация	$4,500
Оборудование		$5,500

Цена реализации меньше остаточной стоимости

Оборудование с первоначальной стоимостью $5,500 и накопленной амортизацией $4,500 продают за $850.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Расчетный счет	$850
Амортизация	$4,500
Расходы по выбытию основных средств	$150
Оборудование		$5,500

Цена реализации больше остаточной стоимости

Оборудование с первоначальной стоимостью $5,500 и накопленной амортизацией $4,500 продают за $1,350.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Расчетный счет	$1,350
Амортизация	$4,500
Доходы по выбытию основных средств		$350
Оборудование		$5,500