Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Прекращение признания основных средств

Основное средство перестает признаваться в учете предприятия в следующих случаях:

• при выбытии основного средства;
• если более не ожидается экономических выгод от использовании основного средства;
• при переклассификации основного средства в актив, предназначенный для продажи.

Рассмотрим различные примеры отражения в учете выбытия основных средств.

Но независимо от способа выбытия основного средства начисление амортизации производится до дня его выбытия, а затем их перевоначальная стоимость и накопленная амортизация списываются с соответствующих счетов. При этом делается следующая запись:

Дебет «Амортизация основного средства»

Кредит «Основные средства»

Стоимость ликвидируемого основного средства

В зависимости от конкретной ситуации результатом реализации может быть прибыль или убыток и отражаются в Отчете о прибылях и убытках как доходы и расходы от неосновной деятельности.

Прибыль или убыток, возникающие от выбытия или реализации основного средства, следует определять как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признавать как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Ликвидация основного средства.

Станок был приобретен компанией А 1 января 2006 года за $5,500. Через некоторое время руководство компании приняло решение о нецелесообразности использования оборудования. Станок был списан с баланса. Сумма начисленной амортизации составила $4,500. В момент выбытия остаточная стоимость списанного оборудования равна $1,000.

При выбытии в учете в момент списания отражается убыток, равный остаточной стоимости.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Расходы по выбытию основного средства	$1,000
Амортизация	$4,500
Оборудование		$5,500

Переклассификация основного средства

Основные средства, выбывшие из деятельности компании до истечения срока их полезной службы, списываются с соответствующих бухгалтерских счетов. Амортизация учитывается на момент переклассификации активов, затем накопленная амортизация и стоимость основных средств списываются со счета активов на «счет прочие активы» или «счет активы, предназначенные для продажи».

Если рыночная стоимость основных средств меньше их балансовой стоимости, то учитывается убыток от обесценения, и счета «прочие активы» или «активы,предназначенные для продажи» кредитуются до рыночной стоимости.

Пример:

Предположим, что компания не собирается больше использовать основное средство в производственной деятельности, но предполагает реализовать запасные части. Стоимость реализации запасных частей на момент прекращения использования основного средства не может быть надежно оценена.

Бухгалтерские записи в момент прекращения использования станка делаются следующие:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Накопленная амортизация основного средства	$45,500
Прочие активы	$19,500
Оборудование		$65,500

Реализация основных средств

В случае реализации основных средств за денежные средства должна отражаться сумма выручки и финансовый результат от выбытия основного средства.

Финансовый результат в момент выбытия (продажи) основного средства определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью основного средства.

Если цена реализации превышает остаточную стоимость, то финансовым результатом будет прибыль, в противном случае — убыток.

Цена реализации равна остаточной стоимости

Оборудование с первоначальной стоимостью $5,500 и накопленной амортизацией $4,500 продают за $1,000.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Расчетный счет	$1,000
Амортизация	$4,500
Оборудование		$5,500

Цена реализации меньше остаточной стоимости

Оборудование с первоначальной стоимостью $5,500 и накопленной амортизацией $4,500 продают за $850.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Расчетный счет	$850
Амортизация	$4,500
Расходы по выбытию основных средств	$150
Оборудование		$5,500

Цена реализации больше остаточной стоимости

Оборудование с первоначальной стоимостью $5,500 и накопленной амортизацией $4,500 продают за $1,350.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Расчетный счет	$1,350
Амортизация	$4,500
Доходы по выбытию основных средств		$350
Оборудование		$5,500

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Обмен активами.

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

Предприятие может обменять основное средство на имущество другого типа, другой аналогичный актив (станок — автомобиль) или на аналогичные активы (автомобиль — автомобиль), которые используются в той же хозяйственной деятельности.

В случае приобретения основного средства в результате обмена или путем частичного обмена используется общий принцип оценки:

стоимость основного средства определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая, в свою очередь, равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.

Справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Исключения из общего принципа оценки:

1. Невозможно установить справедливую стоимость стоимость ни передаваемых, ни получаемых активов. В этом случае актив признается по балансовой стоимости переданных в обмен активов.
2. Обмен между аналогичными (однородными) средствами, предназначенными для реализации или обмена активами одного и того же вида, выполняющими идентичные функции. В этом случае актив признается по балансовой стоимости переданных в обмен активов.

Если рыночная стоимость переданных средств ниже балансовой, то полученные средства следует принимать на учет по рыночной стоимости, одновременно отражая убыток. Убыток или прибыль от обмена основного средства рассчитывается путем сравнения балансовой стоимости передаваемого актива и его рыночной стоимости.

Пример 1:

Балансовая стоимость передаваемого основного средства - $ 10,000

Рыночная стоимость передаваемого основного средства - $7,000

Компания в обмен получила другое основное средство, в учете новое основное средство отражается по стоимости - $7,000, и одновременно отражается убыток в размере - $3,000.

Если же в дополнение к основному средству получены денежные средства, полученный актив признается в учете по оценке, которая рассчитывается следующим образом:

Балансовая стоимость передаваемого основного средства

+

Прибыль от обмена

-

Полученные денежные средства

Пример 2:

Балансовая стоимость передаваемого основного средства составляет $3,000,

его рыночная цена - $ 10,000.

Предприятие получило в обмен другое неаналогичное основное средство и денежную сумму в размере $2,000.

Расчет:

Прибыль от обмена = $10,000 - $3,000 = $7,000

Стоимость нового основного средства = $3,000 + $7,000 - $2,000 = $8,000

При этом прибыль или убыток от обменных операций учитываются либо немедленно, либо откладываются в зависимости от типа сделки.

Обмен	Учет прибыли	Учет убытка
Обмен неаналогичных (различных по экономической сущности) активов	В момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов без денежной доплаты	Не учитывается в момент совершения сделки	В момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов при получении части оплаты деньгами	Часть прибыли учитывается немедленно	В момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов, имеющих равную справедливую стоимость	Не отражается

Часть прибыли, которая учитывается немедленно рассчитывается:

Сумма полученных денежных средств в результате обмена

/

Рыночная стоимость переданного актива

*

Прибыль от обмена

Пример 3:

Продолжим рассмотрение Примера 2.

Рассчитаем часть прибыли, которую отразим немедленно:

$2,000 / $10,000 * $7,000 = $1,400

Предприятие должно самостоятельно определить — носит ли эта операция обмена - коммерческое содержание, предположить — как изменятся будущие денежные потоки в результате такого обмена.

Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

1. структура ( риск, распределение во времени и сумма) денежных потоокв полученного актива отличается от структуры денежных потоков переданного актива;
2. характерная для предприятия стоимость части операций предприятия, затрагиваемых операцией, меняется в результате обмена;
3. разница в 1 и 2 значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.

Момент передачи рисков и выгод (МСБУ 18)

Продолжение статьи Признание выручки.Продажа товаров (МСБУ 18)

Определение момента передачи продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки.
В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений , связанных с собственностью , совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения.
В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или владения.
Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, то сделка не является продажей и выручка по ней не признается.
В ряде случаев компания может сохранять значительный риски связанные с собственностью. Это происходит когда:
 - продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;
 - получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
 - отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;
 - покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.
Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, то сделка является продажей и выручка признается.
Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность.
Но в случае, когда неопределенность возникает в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, то недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ (МСБУ 18)

Продолжение статьи "Момент признания выручки"

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется компанией на основании ее договора с покупателем или пользователем актива.
Сумма выручки оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставленных компанией.
В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов.

I. Оценка выручки при отсрочке платежа.
Если поступление денежных средств или их эквивалентов откладывается, то справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств
Разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается как процентный доход в течение срока договора.

Пример.
Компания продала оборудование стоимостью $50,000 1 декабря 2007 года за $90,000 под залог недвижимости со сроком оплаты через 1 год с момента продажи. Стоимость обслуживания капитала компании (преобладающая рыночная процентная ставка) равна 25% годовых.
 Выручка равна:$90,000/1.25= $72,000.
Доход: $90,000- $72,000= $18,000 признается равными частями( по $1,500) в течение всего последующего года до получения денежных средств.
Дебиторская долгосрочная задолженность должна первоначально признаваться по справедливой стоимости.

01.12.07 Д «Дебиторская задолженность»
                       К «Выручка от продаж товаров»
                Осуществлена продажа оборудования $72,000
 
01.12.07 Д «Себестоимость реализации товаров»
                      К «Запасы»
                Списана стоимость проданных товаров $50,000
 
01.01.08 Д «Дебиторская задолженность»
                      К «Доходы по процентам»
                Ежемесячное начисление процентов $1,500
 
01.12.08 Д «Денежные средства»
                       К «Дебиторская задолженность»
                 Погашение дебиторской задолженности $90,000


II. Оценка выручки при обмене активами.
Обмен аналогичными по характеру и величине товарами или услугами не рассматривается как сделка, создающая выручку.
Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для удовлетворения спроса на временной основе в конкретном месте ( с целью расширения ассортимента).
Например, магазин обменивает партию испанского вина на такую же партию итальянского в соседнем магазине. Если речь идет о справедливом обмене, то можно констатировать, что положение магазина после обмена ничем не отличается от исходного: он по-прежнему несет риски, связанные с собственностью на товар, а выгоды его ожидают впереди, когда партия вина будет продана покупателю. Операционный цикл не закончен, так как продажи не было, и выручка в данном случае не признается.
Обмен неаналогичными товарами или услугами рассматривается как операция, создающая выручку.
Выручка оценивается:
- либо по справедливой стоимости полученных товаров или услуг , скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов;
- либо по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов, если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена.
Пример.
25.12.07 Компания 1 обменяла продукцию розничной стоимостью $400,000 с доплатой денежными средствами в сумме $121,000 на оборудование у Компании 2.
Продукция была отпущена по этой сделке по договорной цене за $390,000. Справедливая стоимость полученного оборудования равна $500,000.
Себестоимость продукции Компании 1 - $300,000.
Себестоимость оборудования для Компании 2- $400,000.
НДС- 10%
Учет операций у Компании 1:

25.12.07 Д «Дебиторская задолженность»                  $429,000
                      К «Выручка»                                                $390,000
                      К «НДС к оплате»                                        $39,000
                Отражена продажа продукции при обмене
 
25.12.07 Д «Себестоимость реализации продукции»  $300,000
                     К «Запасы- продукция»                                $300,000
                Отражена стоимость проданной продукции

25.12.07 Д «Основные средства»                                       $500,000
                Д «НДС к возмещению»                                       $50,000
                     К «Кредиторская задолженность»               $550,000

25.12.07 Д «Кредиторская задолженность»                    $550,000
                     К «Денежные средства»                                  $121,000
                     К «Дебиторская задолженность»                  $429,000
 
Учет операций у Компании 2:

25.12.07 Д «Дебиторская задолженность»                       $550,000
                     К «Выручка»                                                      $500,000
                     К «НДС к оплате»                                              $50,000
                Отражена продажа оборудования при обмене

25.12.07 Д «Себестоимость реализации продукции»      $400,000
                    К «Запасы- продукция»                                    $400,000
                Отражена стоимость проданной продукции

25.12.07 Д «Запасы»                                                               $390,000
                Д «НДС к возмещению»                                         $39,000
                     К «Кредиторская задолженность»                 $429,000

25.12.07 Д «Кредиторская задолженность»                      $429,000
                Д «Денежные средства»                                         $121,000
                      К «Дебиторская задолженность»                   $550,000

Показатели прибыльности

Продолжение темы "Интерпретация показателей отчетности"

ПОКАЗАТЕЛИ ПРИБЫЛЬНОСТИ

Эти показатели нужны для определения способности бизнеса генерировать прибыль.

1. Доходность вложенного капитала – основной коэффициент. Он измеряет прибыль бизнеса по сравнению с денежными средствами, инвестированными в него в долгосрочном плане, и соответственно, оценивает приыбль относительности масштабов бизнеса.

(Чистая прибыль (до налогообложения) (ОПУ)/
Вложенный капитал (Баланс) )*100%

Вложенный капитал = Чистые активы (Основные средства + Текущие активы + Текущие обязательства)

Или

Вложенный капитал = Капитал + Резервы (Для компании с ограниченной ответственностью) + Долгосрочные обязательства

2. Валовая прибыль как процент продаж – также известна как валовая маржа. Этот коэффициент указывает степень, в какой себестоимость реализованной продукции контролируется относительно дохода от продаж.
Это показатель политики компании в области установления цен на продукцию.

На валовую маржу, вероятно, окажет влияние:
- характер бизнеса;
- его ценовая политика;
- уменьшение запасов в связи с утерей, повреждением или воровства;
- предоставление скидок клиентам, закупающим товары оптом;
- поглощение повышений закупочных цен для того, чтобы сохранить конкурентоспособность вместо того, чтобы переложить их на клиентов и т.д.

(Валовая прибыль (ОПУ)/ Продажи (ОПУ)) *100%

3. Чистая прибыль как процент продаж – данный коэффициент, также называемый маржой чистой прибыли, показывает чистую прибыль (после учета компанией всех издержек и расходов) относительно продаж.
Этот коэффициент показывает как расходы (торговые, административные, рекламные) оказали воздействие на продажи.

(Чистая прибыль (до уплаты налогов) (ОПУ)/Продажи (ОПУ))*100%

Расходы

Продолжение статей Элементы финансовой отчетности и Доходы

Расходы – это различные виды затрат, которые больше не принесут фирме никакой выгоды. В качестве примера можно привести заработную плату сотрудникам, арендную плату, налоги, расходы на рекламу, износ основных средств. Взятые вместе, суммарные расходы являются затратами различных видов деятельности, необходимых для ведения дела.
Расходы обозначают средства, затраченные в процессе деятельности (кроме изъятий собственников из капитала).
Расход – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала.
Расходы признаются, если они приводят к доходам, и могут быть представлены в виде:
- затраты на производство продукции, работ, услуг;
- убытки от реализации продукции, работ, услуг;
- проценты и дивиденды, вознаграждения, арендная плата к выплате;
- затраты и убытки от реализации имущества;
- нереализованные убытки : от обесценивания долгосрочных активов, курсовые отрицательные разницы.
Если компания испытывает «отток экономических выгод» в связи с созданием нового объекта, то здесь важно установить, соответствует ли этот объект понятию актива, чтобы его можно было признать в балансе, или нет, в этом случае все понесенные затраты должны быть признаны расходами периода, в котором они были понесены. В качестве примера : при создании НМА собственными средствами стоимость работ, выполненных на стадии разработки , признается нематериальным активом при выполнении ряда условий, если не выполняется хотя бы одно условие, то все выполненные работы будут отнесены на расходы периода, в котором они были понесены (IAS 38 «Нематериальные активы»).
Расходы признаются тогда, когда выполняются следующие критерии:
- существует уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательств.
- величина их может быть надежно оценена.
МСФО подразделяет расходы на две группы: расходы от обычной деятельности и убытки, которые могут возникать или отсутствовать в процессе деятельности компании.
Расходы первой группы состоят из себестоимости продаж, заработной платы, амортизации, прочих расходов.
Вторая группа расходов представляет собой потери, возникшие при реализации основных средств или других активов.
Хотя МСФО и разделяют статьи расходов, но в тоже время указывают на единство их экономической природы: все это уменьшение экономической выгоды.

Для сравнения: в России концепция расхода изложена в п.2 ПБУ 10/99: расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и /или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за уменьшением вкладов по решению участников ( собственников имущества).
Также согласно ПБУ 10/99 расходы подразделяются на расходы от обычной деятельности и прочие доходы. 
Принцип формирования расходов , изложенный в ПБУ, совпадает с подходом МСФО- он обусловлен производственной деятельностью компании, отраслью, в которой компания работает, и фактами ее хозяйственной деятельности.
Но есть и отличие: в МСФО не предполагается группировка расходов по элементам, рассматривая их как одноэлементные (заработная плата, амортизация) и комплексные ( себестоимость продаж), а в ПБУ 10/99 содержится указание на необходимость группировки по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Как можно увидеть из всего выше сказанного, при сравнении отечественных подходов и МСФО при формировании бухгалтерской отчетности , нет существенных различий, противоречий, разночтений в понятиях «расходы» и «доходы». Те реформы, которые проводились в России, значительно сблизили наши концепции с требованиями МСФО, особенно в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, что для нас, российских бухгалтеров, значительно облегчает изучение стандартов МСФО. 
Правда, как всегда, присутствует ложка дегтя : существенным расхождением остается сохранение жесткого нормативного регулирования многих вопросов учета доходов и расходов отечественных компаний. Но будем надеяться дальше…

Доходы

Продолжение статьи Элементы финансовой отчетности

Переходим ко второй группе элементов финансовой отчетности:

элементы, непосредственно связанные с измерениями результатов деятельности – доходы и расходы ( эти элементы образуют отчет о прибылях и убытках) .

Доход представляет собой стоимость товаров и услуг, проданных компанией в течение учетного периода, это средства, заработанные предприятием (кроме вкладов собственников в капитал).
Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате поступления средств, прироста активов, уменьшение обязательств, приводящих к увеличению капитала.
Таким образом, доходом считается не только выручка, но и иные прибыли, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, или учитываемые в разделе капитала.Просто исторически сложилось так, что доход ассоциируется с понятием выручки, а прибыль – с реализацией собственных активов компании, переоценки финансовых инструментов или инвестиционной собственности, также прибыль может реализованной, если продажа актива осуществилась, и может нереализованной , если актив остался на балансе предприятия.
В принципе выручка и прибыль не так уж и сильно отличаются друг от друга. 
Для описания различных видов дохода используются различные термины:
- выручка от реализации товаров, работ,услуг;
- проценты, дивиденды, вознаграждения, арендная плата к получению;
- выручка от реализации имущества;
- нереализованные доходы: от дооценки долгосрочных активов, курсовые положительные разницы.
Факт включения доходов в финансовую отчетность называется признанием дохода при выполнении следующих критериев:
- существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств.
- величина дохода может быть надежно определена.

Для сравнения: в России содержание доходов  описано в Концепции бухгалтерского учета, а также в ПБУ9 /99 .
В России под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала компании, за исключением вкладов участников или собственников имущества ( п.2 ПБУ 9/99).
Как видите, наша отечественная концепция гораздо уже, чем концепции МСФО: если увеличение экономических выгод произойдет не в результате поступления активов, то формально такое увеличение не должно признаваться доходом.

МСФО подразделяет доходы на 2 класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы.
Доходы от обычной деятельности или выручка образуются в процессе обычной регулярной хозяйственной деятельности компании.
Прочие доходы- это нерегулярные, единичные доходы, которые могут быть в компании , а могут и отсутствовать. В качестве примера можно привести следующее:
-курсовые разницы, доходы от продажи основных средств, полученные штрафы и неустойки.
Конечно же, это деление носит весьма условный характер и зависит от производственной деятельности компании, потому все эти доходы представляют собой увеличение экономических выгод.

В ПБУ 9/99 повторяется этот подход, когда доходы делятся на два класса. Также совпадает и принцип соотнесения доходов к конкретному классу.