Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 3)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 2)

Договоры продажи с последующей покупкой ранее проданных товаров.

Здесь очень важно определить экономическую суть сделки, так как выручка признается или не признается в зависимости от сути операции.
Если по условиям соглашения к покупателю перешли риски и преимущества владения – выручка должна быть признана.

Если по условиям соглашения продавец сохраняет риски и преимущества владения (даже несмотря на переход права собственности), то с целью сделки является привлечение финансирования, и выручка не должна признаваться.
Например, компания продает по договору купли-продажи товар за 10,000 рублей с предусмотренной условиями договора последующей обратной покупкой через год за 10,100 рублей. Эта сделка должна рассматриваться как финансовая операция; ее цель – получить заем, который будет обеспечен товаром, а разница в ценах есть не что иное, как плата за финансирование.
Признания выручки в данном случае не происходит, товар не должен быть списан с баланса.

Продажа через посредников.

Выручка от продаж посредникам (например, распространителям, дилерам или другим лицам для перепродажи) обычно признается, когда переданы риски и вознаграждения, связанные с правом собственности.
Но, если покупатель действует в качестве агента, то продажа отражается как консигнационная.

Подписка на печатные издания и аналогичные товары.

Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, то выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров.
Например, продается годовая подписка на ежемесячный журнал. Каждый месяц после выпуска очередного номера следует признавать 1/12 от суммы выручки.
Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, то выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

Продажа в рассрочку.

Под продажей в рассрочку подразумевается продажа по договорам, возмещение по которым выплачивается частями.
Выручка, относимая к продажной цене без процентов, признается на дату продажи.
Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования ожидаемых платежей по условной процентной ставке.
Процентная составляющая признается в качестве дохода с учетом эффективной процентной ставки в течение срока погашения платежа.
Такой же подход применяется и в случае отсрочки единовременной суммы платежа.
Например, компания продает автомобиль за 12,000 долларов США, оплата производится с отсрочкой на год. Приемлемая процентная ставка 10%. В момент продажи признается выручка в сумме 10,909 ( 12,000/110%) – это дисконтированная сумма будущего, установленного договором , платежа.
Разница в сумме 1,091 долларов США – это процентная составляющая сделки (плата за кредит), которая признается в качестве выручки на ежемесячной ( либо другой приемлемой) основе .

Продажа недвижимости.

Выручка обычно признается при переходе права собственности покупателю.
На характер и момент отражения выручки большое влияние оказывают положения конкретного договора и действующее законодательство в рассматриваемом государстве, поэтому только при их анализе можно определить , должен ли продавец выполнить какие-либо существенные обязательства, чтобы завершить сделку продажи.
Например, фирма продает дом, при этом она принимает на себя обязательства по его ремонту. Выручка должна быть признана после проведения ремонта. Недвижимость может продаваться с сохранением права собственности Продавца до момента полной оплаты – как гарантия от неплатежей покупателя.

Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 2)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18-продажа товаров (Часть 1)

Продажа с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата.

Если имеется неопределенность относительно вероятности возврата, то выручка признается, когда отгрузка была формально принята покупателем, или когда товары были доставлены и истек период времени для возможного отказа от товара.
Например, издательский дом продает книги магазинам розничной торговли. Договором предусмотрено право на возврат нереализованных экземпляров в течение 60 дней.
Возможны следующие варианты отражения выручки в условиях, когда продавец подвержен рискам возврата.
1) Если не представляется возможным оценить сумму возвратов, а также если эта сумма может оказаться существенной, выручка откладывается до момента 
истечения срока действия права на возврат, то есть выручка может быть признана по истечении 60 дней.
2) Если возможно надежно оценить сумму будущих возвратов по оыту прошлых лет, то отражается только часть выручки – на сумму, в которой продавец уверен (либо создается резерв на предполагаемую сумму возвратов).
3) Если предположительно сумма возвратов составит несущественную величину, выручка и возврат отражаются по факту, в момент их возникновения. То есть издательский дом отражает выручку по мере продаж, а возврат книг – по мере его осуществления.

Продажа по договору консигнации.

Покупатель берет на себя обязательства продать товары от лица продавца.
Выручка признается продавцом после продажи товаров покупателем третьей стороне.
Например, в январе компания поставила своему консигнатору товар по консигнационному договору. В феврале этот товар был продан третьим лицам, а средства от консигнатора поступили в компанию только в марте. Выручка должна быть признана в феврале на основании извещения консигнатора.

Продажа с оплатой наличными при получении товара.

Выручка признается после доставки и получения денег продавцом или его агентом.
Например, производитель игрушек продает свою продукцию, в том числе и по Интернету. Клиенты обычно оплачивают заказы при получении. Выручка признается в тот момент, когда агент производителя игрушек получил оплату после их доставки покупателям.

Отложенная продажа.

Доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов.
Выручка от таких продаж признается после доставки товаров. Но, если опыт показывает, что большинство таких продаж завершено успешно, то выручка может быть признана, когда получена значительная часть задатка, при условии, что товары имеются в наличии, обозначены и готовы для доставки покупателю.
Обычно такой способ продаж характерен для дорогостоящих товаров.

Предоплата.

Выручка признается только после доставки товаров покупателю.
Полученные авансы не являются выручкой, так как не соблюдены основные критерии ее признания. Авансы отражаются как обязательство получившей стороны предоставить на эту сумму товар или оказывать услугу.


Продолжение следует в статье Примеры применения МСБУ 18-продажа товаров (Часть 3)

Примеры применения МСБУ 18-продажа товаров (часть 1)

Продолжение статьи Проценты,лицензионные платежи и дивиденды (МСБУ 18)

Это примеры для демонстрации применения положений МСБУ 18 для наиболее распространенных на практике коммерческих ситуаций.
Примеры фокусируются на конкретных аспектах сделки и не являются всесторонним анализом всех значимых факторов, которые могли бы повлиять на признание выручки.
При использовании примеров предполагается, что :
- сумма может быть надежно оценена;
- существует вероятность того, что будущие выгоды поступят компании;
- затраты, понесенные или ожидаемые, могут быть надежно оценены.

ПРОДАЖА ТОВАРОВ.

Законодательство в разных странах может установить критерии признания выручки, отличные от критериев, установленных в МСБУ 18.
Поэтому примеры в этом разделе приложения должны читаться в контексте закона о продаже товаров, действующих в стране, в которой осуществляется сделка.

Продажи по схеме «выписать и отложить».

Иногда выручка может быть признана несмотря на то, что формально передача товара от продавца покупателю не была осуществлена. Доставка товара может откладываться по просьбе покупателя ввиду каких-то особых обстоятельств, но он приобретает право собственности на эти товары и подписывает соответствующие документы.
Выручка признается при приобретении покупателем права собственности, если:
1. Поставка с высокой вероятностью будет осуществлена;
2. Товар в наличии и готов к отправке покупателю;
3. Покупатель подтверждает условие об отложенной поставке;
4. Применяются обычные условия платежа.
Например, покупатель регулярно осуществляющий покупки товаров, обращается к продавцу товаров с просьбой оставить товары на хранении у себя до того, как он найдет подходящее складское помещение, при условии, что ответственность за риски лежит на нем. Выручка может быть признана немедленно.
Выручка не признается, когда просто существует намерение приобрести или произвести товары в срок для поставки.

Отгрузка товаров с установкой и проверкой.

Выручка обычно признается тогда, когда покупатель принимает поставку, после завершения установки и проверки.
Например, компания поставляет специальное оборудование для промышленных предприятий. Приемочный контроль, установка и тестирование оборудования является обязательным условием и занимают до 30 дней. Выручка может быть признана после проведения тестирования и установки оборудования.
Однако выручка признается немедленно после принятия покупателем поставки, когда :
- процесс установки по своему характеру несложен ( например, установка протестированного на заводе телевизора, которая требует только распаковки и подключения питания и антенны);
- проверка выполняется только для окончательного определения цен по договору (например, поставки железной руды, сахара или соевых бобов).

Продолжение следует в статье Примеры применения МСБУ 18-продажа товаров (Часть 2)

Момент передачи рисков и выгод (МСБУ 18)

Продолжение статьи Признание выручки.Продажа товаров (МСБУ 18)

Определение момента передачи продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки.
В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений , связанных с собственностью , совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения.
В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или владения.
Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, то сделка не является продажей и выручка по ней не признается.
В ряде случаев компания может сохранять значительный риски связанные с собственностью. Это происходит когда:
 - продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;
 - получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
 - отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;
 - покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.
Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, то сделка является продажей и выручка признается.
Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность.
Но в случае, когда неопределенность возникает в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, то недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.