Для справки: Принятие МСФО в мире

Приблизительно 120 стран законодательно разрешают или требуют МСФО для своих листинговых компаний, и уже примерно 90 стран готовят свою отчетность с полным соответствием  МСФО.

В 2011 году совершили переход на МСФО  Канада и Корея. Мексика для всех зарегистрированных на бирже компаний будет требовать применения МСФО начиная с 2012 года. Япония представила план для утверждения, что страна будет принимать решение  в 2012 году (с предполагаемой даты принятия в 2015 году или 2016 году) и разрешение определенным    компаниям применять МСФО от финансового года, заканчивающегося после 31 марта 2010 года. Другие страны свои национальные стандарты  приближают к МСФО. В частности, в нашей стране МСФО начнут применять все консолидированные компании с финансового года, который начнется 1 января 2012 года, т.е. отчетность за 2012 год должна быть сформирована по правилам стандартов МСФО. Остальным компаниям это предстоит делать с 2013 года. До конца 2011 года предстоит провести адаптацию стандартов в России.

Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 3)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 2)

Договоры продажи с последующей покупкой ранее проданных товаров.

Здесь очень важно определить экономическую суть сделки, так как выручка признается или не признается в зависимости от сути операции.
Если по условиям соглашения к покупателю перешли риски и преимущества владения – выручка должна быть признана.

Если по условиям соглашения продавец сохраняет риски и преимущества владения (даже несмотря на переход права собственности), то с целью сделки является привлечение финансирования, и выручка не должна признаваться.
Например, компания продает по договору купли-продажи товар за 10,000 рублей с предусмотренной условиями договора последующей обратной покупкой через год за 10,100 рублей. Эта сделка должна рассматриваться как финансовая операция; ее цель – получить заем, который будет обеспечен товаром, а разница в ценах есть не что иное, как плата за финансирование.
Признания выручки в данном случае не происходит, товар не должен быть списан с баланса.

Продажа через посредников.

Выручка от продаж посредникам (например, распространителям, дилерам или другим лицам для перепродажи) обычно признается, когда переданы риски и вознаграждения, связанные с правом собственности.
Но, если покупатель действует в качестве агента, то продажа отражается как консигнационная.

Подписка на печатные издания и аналогичные товары.

Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, то выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров.
Например, продается годовая подписка на ежемесячный журнал. Каждый месяц после выпуска очередного номера следует признавать 1/12 от суммы выручки.
Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, то выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

Продажа в рассрочку.

Под продажей в рассрочку подразумевается продажа по договорам, возмещение по которым выплачивается частями.
Выручка, относимая к продажной цене без процентов, признается на дату продажи.
Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования ожидаемых платежей по условной процентной ставке.
Процентная составляющая признается в качестве дохода с учетом эффективной процентной ставки в течение срока погашения платежа.
Такой же подход применяется и в случае отсрочки единовременной суммы платежа.
Например, компания продает автомобиль за 12,000 долларов США, оплата производится с отсрочкой на год. Приемлемая процентная ставка 10%. В момент продажи признается выручка в сумме 10,909 ( 12,000/110%) – это дисконтированная сумма будущего, установленного договором , платежа.
Разница в сумме 1,091 долларов США – это процентная составляющая сделки (плата за кредит), которая признается в качестве выручки на ежемесячной ( либо другой приемлемой) основе .

Продажа недвижимости.

Выручка обычно признается при переходе права собственности покупателю.
На характер и момент отражения выручки большое влияние оказывают положения конкретного договора и действующее законодательство в рассматриваемом государстве, поэтому только при их анализе можно определить , должен ли продавец выполнить какие-либо существенные обязательства, чтобы завершить сделку продажи.
Например, фирма продает дом, при этом она принимает на себя обязательства по его ремонту. Выручка должна быть признана после проведения ремонта. Недвижимость может продаваться с сохранением права собственности Продавца до момента полной оплаты – как гарантия от неплатежей покупателя.

Момент передачи рисков и выгод (МСБУ 18)

Продолжение статьи Признание выручки.Продажа товаров (МСБУ 18)

Определение момента передачи продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки.
В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений , связанных с собственностью , совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения.
В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или владения.
Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, то сделка не является продажей и выручка по ней не признается.
В ряде случаев компания может сохранять значительный риски связанные с собственностью. Это происходит когда:
 - продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;
 - получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
 - отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;
 - покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.
Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, то сделка является продажей и выручка признается.
Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность.
Но в случае, когда неопределенность возникает в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, то недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Новости МСФО

25 June 2009: IASB invites comments on expected loss model The IASB has published a Request for Information on the feasibility of using an expected loss model for the impairment of financial assets. Impairment is one of the issues that the IASB is addressing in the second phase of its Comprehensive Review of IAS 39. 
Incurred loss model. The current model in IAS 39 requires an entity to account for credit losses in financial assets only if an event (or a combination of events) has occurred that has a negative effect on future cash flows and that effect can be reliably estimated (this is known as the incurred loss model). A feature of that model is that an entity is not permitted to consider the effects of future expected losses. The financial crisis has highlighted this as an area of concern. 
Expected loss model. At the request of the G20 leaders and others, the IASB is examining the expected loss model as an alternative. The expected loss model requires an entity to make an ongoing assessment of expected credit losses, which may require earlier recognition of credit losses. Proponents argue that this would better reflect the way that financial assets are priced and the way some companies manage their business. 
The IASB invites responses to its Request for Information by 1 September 2009.

Источник: www.iasplus.com

Наша сегодняшняя публикация от Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) – в полном смысле слова “консультационный документ”, в котором международный разработчик стандартов просит высказать свои идеи относительно возможного введения модели ожидаемых издержек для оценки обесценения финансовых активов. Вопросы обесценения относятся ко второй части довольно масштабного проекта IASB по фундаментальному пересмотру стандарта МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”. 

IASB желает услышать мнения относительно практических последствий введения модели ожидаемых потерь, на основе которых в октябре этого года обещана публикация пробной версии стандарта. Действующий вариант IAS 39 требует от организаций учитывать потери по кредитам только лишь в том случае, если негативное событие (или их комбинация) уже произошла, и оно (они) будет иметь негативные последствия для будущих денежных потоков. При этом предполагается, что степень влияния можно надежно оценить. 

Это “модель понесенных потерь”, которая не разрешает использование ожиданий. Но финансовый кризис диктует свои условия. Сегодня IASB реагирует на призывы G20 и других сторон, призвавших Совет пересмотреть подход и ввести модель ожиданий в качестве альтернативы. Используя её, компании будут на постоянной основе оценивать свои ожидания относительно будущих потерь по кредитам, что означает их более раннее признание в отчетности. В целом, это более точно отражает то, как в сегодняшних кризисных условиях устанавливаются цены на финансовые активы, и как компании управляют своим бизнесом. 

Комментарии будут приниматься Советом по МСФО до 1 сентября с.г.

Источник : www.gaap.ru

Основополагающие допущения

Метод начисления – результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают ( а не при получении денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.
Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, показывает пользователям не только прошлые операции, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и обязательства заплатить деньги в будущем и ресурсы, которые будут получены в будущем.
Таким образом, она обеспечивает информацию о прошлых операциях и событиях, которая будет полезна и уместна для пользователей.

Для сравнения: в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России «метод начисления» называется «допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности».

Непрерывность деятельности – при этом допущении предполагается, что компания собирается работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидировать или существенно сокращать масштабы деятельности.
Если же намерение ликвидировать предприятие существует, то финансовая отчетность готовится по другим правилам и это основа должна раскрываться в примечаниях. При ожидании прекращении деятельности, финансовая отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.
Компания не должна составлять отчетность, исходя из принципа непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство приняло решение о ликвидации фирмы или о приостановлении деятельности.

Для сравнения: В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России эти два допущения аналогичны с МСФО, но отечественные формулировки – более сдержанные.
Лаконичность формулировки допущения непрерывности предприятия , изложенные в Концепции, стали причиной различного его толкования. Концепция допускает лишь одну ситуацию, в которой компания продолжает работать непрерывно в обозримом будущем, а как формировать отчетность, если компания ликвидируется или останавливает свою деятельность, про это Концепция умалчивает. Также ничего не говорится о том, как составлять отчетность , если компания не отвечает требованию непрерывности деятельности.

В Концепции в отличии от МСФО содержится еще два допущения, мы их просто перечислим, чтобы полнее представлять различия:
- допущение последовательности применения учетной политики.
- допущение имущественной обособленности организации.

Продолжение в статье Качественные характеристики финансовой отчетности