ВИДЫ СУБСИДИЙ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Мы продолжаем рассматривать различия между стандартом МСФО для малого и среднего бизнеса и стандартом МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» устанавливает определенные требования к представлению государственных субсидий и допускает 2 вида:

-      субсидии, относящиеся к активам (данный метод противоречит требованиям других разделов стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса);

-        субсидии, относящиеся к доходу.

Вне зависимости от вида субсидий МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» требует, чтобы государственные субсидии признавались в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической и рациональной основе. И наоборот, Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса не позволяет предприятию соотносить субсидии с расходами, для компенсации которых они предназначены, или себестоимостью актива, для финансирования которого они используются.

 Пример 1

Государственная субсидия, относящаяся к амортизируемому активу, в основном признается как доход в течение того периода и в той пропорции, в которой начисляется амортизация данного актива.

Пример 2

Государственная субсидия в виде предоставления земельного участка, который не амортизируется, может быть предоставлена на условиях возведения на нем здания, и тогда субсидия может признаваться в качестве дохода в течение срока службы здания.

Если не существует базы для распределения субсидий по периодам, то государственная помощь признается в качестве дохода в момент ее получения.

Государственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, либо в целях оказания немедленной финансовой поддержки без каких-либо соответствующих затрат или специфических расходов, должна признаваться как доход периода, в котором она была назначена к получению, с раскрытием информации, которая обеспечит правильное понимание результатов получения данной субсидии.

Пример 3

По соглашению с правительством компания переводит свое производство в регион с высоким уровнем безработицы, правительство обещает компенсировать затраты, связанные с этим переводом, в размере $200,000.

Перевод активов завершен к ноябрю 2011 года, а в 10 декабря 2011 года компания получает извещение, что компенсация от правительства будет получена. На расчетный счет компании денежные средства были получены 28 марта 2012 года.

Какие проводки сделает бухгалтер?

Решение:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
10.12.2011	Получено извещение правительства о компенсации понесенных затрат
	Д Дебиторская задолженность	$200,000
	К Государственная субсидия		$200,000
	Д Государственная субсидия	$200,000
	К Доходы от государственной субсидии		$200,000
28.03.2012	Денежные средства получены на расчетный счет
	Д Денежные средства	$200,000
	К Дебиторская задолженность		$200,000

Если компания будет сомневаться в том, что она получит возмещение, то она должна начислить резерв под сомнительную дебиторскую задолженность.

Например, предприятие оценивает вероятность получения в размере 80%.

Тогда начисленный резерв будет составлять: $200,000 * 20 % = $40,000.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

10.12.2011	Начислен резерв под сомнительную дебиторскую задолженность
	Д Расходы по резерву под сомнительную дебиторскую задолженность	$40,000
	К Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность		$40,000
28.03.2012	Возврат начисленного резерва при погашении дебиторской задолженности
	Д Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность	$40,000
	К Доходы		$40,000

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса. Продолжение 1.

Продолжаем рассматривать стандарт МСФО для МСБ. Начало здесь.

Стандарт МСФО для МСБ  раскрывает цели и  основные принципы и концепции, лежащие в основе финансовой отчетности предприятий МСБ:

1. Качественные характеристики информации:

- понятность

- уместность

- существенность

- надежность

- приоритет содержания над формой

- осмотрительность

- полнота

- сопоставимость

- современность

- баланс между выгодами и затратами

2. Финансовое положение предприятия:

- активы

- обязательства

- капитал

3. Результаты деятельности:

- доход

- расход

4. Признание активов, обязательств, доходов и расходов:

- вероятность будущей экономической выгоды

- надежность оценки

5. Оценка активов, обязательств, доходов и расходов.

6. Основные принципы признания и оценки:

- принцип начисления

- признание в финансовой отчетности :

            - активы

            - обязательства

            - доход

            - расход

            - общий совокупный доход и прибыль или убыток

- оценка при первоначальном признании

- последующая оценка:

            - финансовые активы и финансовые обязательства

            - нефинансовые активы

            - нефинансовые обязательства

- взаимозачет

Более подробно все вышеперечисленные характеристики рассмотрим позднее.

Совместные встречи IASB и EFRAG

Комитет по МСФО и представители ЕКГФО встретились 18 марта 2011 года по обзору текущей работы комитета МСФО. ЕКГФО (EFRAG) - Европейская консультативная группа по финансовой отчетности) является частной организацией, отвечает за обсуждения в Европе в эволюции международных стандартов финансовой отчетности, вносит свой вклад в работу Комитета от имени Европы.

Под руководством сэра Дэвида Твиди, председателя по МСФО, и Франсуаза Флорес, председателя ЕКГФО, совещание было посвящено следующим вопросам:

    - финансовые инструменты;

    - договора по аренде;

    - признание дохода;

    - договора страхования.

Были обсуждены рекомендации ЕКГФО по данным проектам.

Было принято решение о необходимости МСФО обеспечить стандарты высоким качеством и приверженностью к надлежащей правовой процедуре, которая отразит вклад всех заинтересованных лиц.

Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 1)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 3)

Плата за установку.

Плата за установку признается в качестве выручки по стадиям выполнения работ.
Например, компания устанавливает компьютерную сеть для заказчика в нескольких отдельных корпусах в рамках одного контракта: в производственном, административном, опытно-экспериментальном корпусах и на складе. Выручка может признаваться по мере завершения работ в каждом корпусе.

Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара.

Признается в качестве выручки на протяжении периода предоставления услуги.
Например, компания продала ксерокс за $800, включая годовую стоимость технического обслуживания. Справедливая стоимость работ по обслуживанию - $300, при этом техосмотр ксерокса должен проводиться ежеквартально. В этом случае $500 признается немедленно в качестве выручки от продаж, и$75 ($300/4) – после каждого техосмотра как выручка от оказания услуг.

Комиссионное вознаграждение за рекламу.

Признается после того, как соответствующая реклама размещена, в соответствии со стадией выполнения работ.
Например, в июне рекламодатель заказывает публикацию рекламного объявления в июльском и декабрьском номерах журнала. Комиссионное вознаграждение рекламного агентства составляет $500. В учете признается выручка в размере $250 после каждого выхода рекламы.

Комиссионное вознаграждение страховой компании.

Признается при получении или ожидаемом получении средств, если только договором не требуется предоставлению страхователю дополнительных услуг. Если же такое требование отражено в договоре, выручка переносится и признается на протяжении срока действия полиса.
Например, клиент подписывает полис, в соответствии с которым страховая компания получает комиссионное вознаграждение $250, а страховые платежи будут осуществляться ежемесячно в течение 1 года. На страховой компании также лежит обязательство по сбору страховых платежей, и агент страховой компании должен обеспечивать их сбор по месту жительства клиента. Комиссия за каждый сбор составляет $10. Эта сумма включена в стоимость первоначального вознаграждения $250, так как клиент не оплачивает ничего 
дополнительно. В такой ситуации первоначально признается доход $130 (за минусом стоимости услуг по сбору платежей) и $10 после каждого сбора платежей.

Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 3)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 2)

Договоры продажи с последующей покупкой ранее проданных товаров.

Здесь очень важно определить экономическую суть сделки, так как выручка признается или не признается в зависимости от сути операции.
Если по условиям соглашения к покупателю перешли риски и преимущества владения – выручка должна быть признана.

Если по условиям соглашения продавец сохраняет риски и преимущества владения (даже несмотря на переход права собственности), то с целью сделки является привлечение финансирования, и выручка не должна признаваться.
Например, компания продает по договору купли-продажи товар за 10,000 рублей с предусмотренной условиями договора последующей обратной покупкой через год за 10,100 рублей. Эта сделка должна рассматриваться как финансовая операция; ее цель – получить заем, который будет обеспечен товаром, а разница в ценах есть не что иное, как плата за финансирование.
Признания выручки в данном случае не происходит, товар не должен быть списан с баланса.

Продажа через посредников.

Выручка от продаж посредникам (например, распространителям, дилерам или другим лицам для перепродажи) обычно признается, когда переданы риски и вознаграждения, связанные с правом собственности.
Но, если покупатель действует в качестве агента, то продажа отражается как консигнационная.

Подписка на печатные издания и аналогичные товары.

Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, то выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров.
Например, продается годовая подписка на ежемесячный журнал. Каждый месяц после выпуска очередного номера следует признавать 1/12 от суммы выручки.
Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, то выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

Продажа в рассрочку.

Под продажей в рассрочку подразумевается продажа по договорам, возмещение по которым выплачивается частями.
Выручка, относимая к продажной цене без процентов, признается на дату продажи.
Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования ожидаемых платежей по условной процентной ставке.
Процентная составляющая признается в качестве дохода с учетом эффективной процентной ставки в течение срока погашения платежа.
Такой же подход применяется и в случае отсрочки единовременной суммы платежа.
Например, компания продает автомобиль за 12,000 долларов США, оплата производится с отсрочкой на год. Приемлемая процентная ставка 10%. В момент продажи признается выручка в сумме 10,909 ( 12,000/110%) – это дисконтированная сумма будущего, установленного договором , платежа.
Разница в сумме 1,091 долларов США – это процентная составляющая сделки (плата за кредит), которая признается в качестве выручки на ежемесячной ( либо другой приемлемой) основе .

Продажа недвижимости.

Выручка обычно признается при переходе права собственности покупателю.
На характер и момент отражения выручки большое влияние оказывают положения конкретного договора и действующее законодательство в рассматриваемом государстве, поэтому только при их анализе можно определить , должен ли продавец выполнить какие-либо существенные обязательства, чтобы завершить сделку продажи.
Например, фирма продает дом, при этом она принимает на себя обязательства по его ремонту. Выручка должна быть признана после проведения ремонта. Недвижимость может продаваться с сохранением права собственности Продавца до момента полной оплаты – как гарантия от неплатежей покупателя.

Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 2)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18-продажа товаров (Часть 1)

Продажа с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата.

Если имеется неопределенность относительно вероятности возврата, то выручка признается, когда отгрузка была формально принята покупателем, или когда товары были доставлены и истек период времени для возможного отказа от товара.
Например, издательский дом продает книги магазинам розничной торговли. Договором предусмотрено право на возврат нереализованных экземпляров в течение 60 дней.
Возможны следующие варианты отражения выручки в условиях, когда продавец подвержен рискам возврата.
1) Если не представляется возможным оценить сумму возвратов, а также если эта сумма может оказаться существенной, выручка откладывается до момента 
истечения срока действия права на возврат, то есть выручка может быть признана по истечении 60 дней.
2) Если возможно надежно оценить сумму будущих возвратов по оыту прошлых лет, то отражается только часть выручки – на сумму, в которой продавец уверен (либо создается резерв на предполагаемую сумму возвратов).
3) Если предположительно сумма возвратов составит несущественную величину, выручка и возврат отражаются по факту, в момент их возникновения. То есть издательский дом отражает выручку по мере продаж, а возврат книг – по мере его осуществления.

Продажа по договору консигнации.

Покупатель берет на себя обязательства продать товары от лица продавца.
Выручка признается продавцом после продажи товаров покупателем третьей стороне.
Например, в январе компания поставила своему консигнатору товар по консигнационному договору. В феврале этот товар был продан третьим лицам, а средства от консигнатора поступили в компанию только в марте. Выручка должна быть признана в феврале на основании извещения консигнатора.

Продажа с оплатой наличными при получении товара.

Выручка признается после доставки и получения денег продавцом или его агентом.
Например, производитель игрушек продает свою продукцию, в том числе и по Интернету. Клиенты обычно оплачивают заказы при получении. Выручка признается в тот момент, когда агент производителя игрушек получил оплату после их доставки покупателям.

Отложенная продажа.

Доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов.
Выручка от таких продаж признается после доставки товаров. Но, если опыт показывает, что большинство таких продаж завершено успешно, то выручка может быть признана, когда получена значительная часть задатка, при условии, что товары имеются в наличии, обозначены и готовы для доставки покупателю.
Обычно такой способ продаж характерен для дорогостоящих товаров.

Предоплата.

Выручка признается только после доставки товаров покупателю.
Полученные авансы не являются выручкой, так как не соблюдены основные критерии ее признания. Авансы отражаются как обязательство получившей стороны предоставить на эту сумму товар или оказывать услугу.


Продолжение следует в статье Примеры применения МСБУ 18-продажа товаров (Часть 3)

Проценты,лицензионные платежи и дивиденды (МСБУ 18)

Продолжение статьи Оценка результата по степени завершенности (МСБУ 18)

Сейчас очень распространены договоры, определяющие условия использования различными компаниями активов других компаний.
Наиболее часто встречающийся пример – использование различных лицензий (на программное обеспечение, на теле- и радиовещание и т.д.)
Выручка, возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды признается тогда, когда выполняются критерии:
1. Существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод.
2. Величина их может быть надежно оценена.
Выручка в этих условиях должна признаваться в следующем порядке:
- проценты должны признаваться с использованием метода эффективной ставки процента ( в соответствии МСБУ 39) ;
- лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора;
- дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплат.

Признание выручки. Предоставление услуг (МСБУ 18)

Продолжение статьи Отражение в учете (МСБУ 18)

В случае представления услуг, признание выручки осложняется тем фактом, что зачастую сложно достоверно оценить все затраты, поскольку период предоставленных услуг может быть длиннее определенного ранее периода или длиннее финансового года.
Когда результат сделки, предлагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен, то выручка от этой сделки должна признаваться не одномоментно, а в зависимости от степени завершенности сделки на отчетную дату.
Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:
1. Сумма выручки может быть надежно оценена;
2. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
3. Степень завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;
4. Затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно определены.
Признание выручки по степени завершенности сделки часто называется методом «по степени завершенности». Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги. МСБУ 11 «Договоры на строительство» также требует признания выручки на этой же основе. Данные требования применимы и для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.
В случае, когда возникает неопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку по предоставленным услугам, недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается как расход, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Отражение в учете (МСБУ 18)

Продолжение статьи Момент передачи рисков и выгод (МСБУ 18)

Торговая компания – организация, занимающаяся куплей-продажей товаров с целью извлечения прибыли. Ее доходы от продаж признаются по методу начисления (считаются заработанными) в тот отчетный период, в котором право собственности на товары перешло от продавца к покупателю. Валовая выручка от реализации складывается из общей суммы продаж товаров как оплаченных, так и отпущенных в кредит в данном отчетном периоде. При использовании кассового метода валовая выручка представляет собой деньги или другое возмещение, поступившее за проданный товар.
Для учета продаж товаров используется счет «Продажи» («Выручка от реализации), на котором отражаются все продажи товаров независимо от того, оплачены они или проданы в кредит. Записи на этом счете ведутся только по кредиту; в конце учетного периода он закрывается ( по дебету в корреспонденции со счетом «Итоговая прибыль»).
Торговые скидки с цены каталога или прейскуранта, прайс-листа обычно дают производители товаров или оптовые продавцы при изменении цен на товары. Продавец и покупатель отражают сделку по фактической цене продажи (покупки) по чистой цене, которая равна базовой цене за вычетом предоставленной скидки и на которую выставляется счет-фактура.
Каждый случай возврата и уценки независимо от причины регистрируется на специальном счете «Возврат и уценка проданных товаров». Это контрдоходный счет, контрарный к счету «Продажи», имеет дебетовой сальдо. В отчете о прибылях и убытках сальдо по нему вычитается из валовой прибыли от реализации.
При продаже товаров в кредит оговариваются условия торговой сделки, сумма платежа и срок оплаты. Эти условия отражаются в счете-фактуре и составляют часть договора купли-продажи. Условия продажи в разных отраслях различны. В некоторых сроки оплаты не превышают 10 или 30 дней, и в выставленном счете делается пометка «н/10» или «н/30». Если счет должен быть оплачен в течение 10 дней после окончания месяца, отражается пометка «н/10 пкм».
Для стимулирования покупателя оплатить счет до окончания срока кредитования предлагают скидки с продаж за досрочную оплату. Такая практика повышает финансовую устойчивость предприятия, увеличивает денежные средства и уменьшает дебиторскую задолженность.
В момент продажи не всегда известно, будут ли использованы скидки или нет, поэтому они учитываются только после оплаты на специальном счете «Скидки с продаж». Условие в счете «2/10,н/30» означает, что счет должен быть оплачен не позднее 30 дней с момента выставления счета, а если будет оплачен в течение 10 дней, то покупатель получит скидку 2%.
К концу учетного периода на счете «Скидки с продаж» накопятся все скидки в течение периода. Этот счет контрарный к счету «Продажи», имеет дебетовое сальдо, которое вычитается из валовой выручки от реализации в отчете о прибылях и убытках.
Себестоимость товаров в наличии, годных для продажи в течение отчетного периода, складывается из следующих величин :товарных запасов на начало периода и объема чистых закупок товаров в течение периода. Товары (чистые закупки), купленные для последующей перепродажи, учитываются на счете «Закупки» по валовой цене закупки. Счет «Закупки»- временный, используется для товаров, купленных для продажи, накапливает информацию о суммарной стоимости товаров, купленных в течение периода. Покупки других ТМЦ на этом счете не отражаются. Счет «Закупки» имеет дебетовое сальдо и в конце отчетного периода закрывается.
Торговая компания может вернуть приобретенный товар своему поставщику ,а последний – предложить уценить товар как альтернативу возврату по полному кредиту. В этом случае используется отдельный счет «Возврат и уценка купленных товаров». Он применяется только для учета товаров, предназначенных для перепродажи, контрарный к счету «Закупки», имеет нормальное кредитовое сальдо, которое вычитается из суммарной стоимости закупок при расчете себестоимости реализованной продукции в отчете о прибылях и убытках. Счет «Закупки» дает информацию о суммах возвратов и уценки руководству для принятия соответствующих управленческих решений.
При продаже товаров в кредит предоставляется скидки с цены закупки до досрочную оплату. Информация о сумме использованных скидок собирается на счете «Скидка с закупок», записи делаются, когда производится оплата по счету. Счет контрарный к счету «Закупки», имеет кредитовое сальдо, которое уменьшает общую стоимость купленных товаров в отчете о прибылях и убытках.
В одних отраслях принято, что поставщик оплачивает транспортные издержки, увеличивая на них цену за товар, в других – транспортные расходы оплачивает покупатель. Транспортные расходы по доставке включаются в стоимость приобретаемых товаров, учитываются на счете «Расходы по доставке».
Для учета закупок применяются методы полной (валовой) цены ( цены брутто) и чистой цены (цены нетто). По методу валовой цены первоначально регистрируются все произведенные закупки по цене брутто, которая указывается в инвойсе.
Сумма скидок, предоставляемая за досрочное погашение задолженности по поставленным товарам и услугам, которые не были реализованы из-за превышения дисконтного, льготного периода, считаются упущенной скидкой. Для ее выявления все закупленные товары, их возврат и уценка приходуются по чистой цене (цена за вычетом всех потенциальных скидок). Метод чистой цены позволяет оценить эффективность использования предоставленного кредита на оплату приобретаемых товаров.

Момент передачи рисков и выгод (МСБУ 18)

Продолжение статьи Признание выручки.Продажа товаров (МСБУ 18)

Определение момента передачи продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки.
В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений , связанных с собственностью , совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения.
В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или владения.
Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, то сделка не является продажей и выручка по ней не признается.
В ряде случаев компания может сохранять значительный риски связанные с собственностью. Это происходит когда:
 - продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;
 - получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
 - отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;
 - покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.
Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, то сделка является продажей и выручка признается.
Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность.
Но в случае, когда неопределенность возникает в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, то недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Признание выручки.Продажа товаров (МСБУ 18)

Продолжение статьи Идентификация сделки

Для коммерческих компанией основным видом выручки является выручка, возникающая от продажи товаров. Однако, поскольку условия в договорах между покупателем и продавцом могут быть самые различные, то момент признания зависит от всех условий в совокупности.
МСБУ 18 определил следующие условия, при удовлетворении которых выручка от продажи товаров должна признаваться:
1. Покупателю переданы значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
2. Продавец больше не участвует в управлении в той степени , которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
3. Сумма выручки может быть надежно оценена;
4. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
5. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется соотнесением доходов и расходов.
Расходы, в том числе на выполнение гарантийных обязательств и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены , если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Однако, выручка не может быть признана, если расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Идентификация сделки

Продолжение статьи "Оценка выручки"

Критерии признания выручки обычно применяются отдельно к каждой сделке. Однако при определенных обстоятельствах их необходимо применять к отдельным элементам сделки для того, чтобы достоверно отразить ее содержание.
Например, продажная цена товара включает определенную сумму на последующее обслуживание. Эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание.
И , наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без обращения к серии сделок в целом.
Например, компания может продать товары и в тоже самое время заключить отдельный договор на закупку товаров в будущем, тем самым снижая воздействие первой сделки. В таком случае две сделки. В таком случае две сделки рассматривается вместе.

ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ (МСБУ 18)

Продолжение статьи "Момент признания выручки"

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется компанией на основании ее договора с покупателем или пользователем актива.
Сумма выручки оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставленных компанией.
В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов.

I. Оценка выручки при отсрочке платежа.
Если поступление денежных средств или их эквивалентов откладывается, то справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств
Разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается как процентный доход в течение срока договора.

Пример.
Компания продала оборудование стоимостью $50,000 1 декабря 2007 года за $90,000 под залог недвижимости со сроком оплаты через 1 год с момента продажи. Стоимость обслуживания капитала компании (преобладающая рыночная процентная ставка) равна 25% годовых.
 Выручка равна:$90,000/1.25= $72,000.
Доход: $90,000- $72,000= $18,000 признается равными частями( по $1,500) в течение всего последующего года до получения денежных средств.
Дебиторская долгосрочная задолженность должна первоначально признаваться по справедливой стоимости.

01.12.07 Д «Дебиторская задолженность»
                       К «Выручка от продаж товаров»
                Осуществлена продажа оборудования $72,000
 
01.12.07 Д «Себестоимость реализации товаров»
                      К «Запасы»
                Списана стоимость проданных товаров $50,000
 
01.01.08 Д «Дебиторская задолженность»
                      К «Доходы по процентам»
                Ежемесячное начисление процентов $1,500
 
01.12.08 Д «Денежные средства»
                       К «Дебиторская задолженность»
                 Погашение дебиторской задолженности $90,000


II. Оценка выручки при обмене активами.
Обмен аналогичными по характеру и величине товарами или услугами не рассматривается как сделка, создающая выручку.
Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для удовлетворения спроса на временной основе в конкретном месте ( с целью расширения ассортимента).
Например, магазин обменивает партию испанского вина на такую же партию итальянского в соседнем магазине. Если речь идет о справедливом обмене, то можно констатировать, что положение магазина после обмена ничем не отличается от исходного: он по-прежнему несет риски, связанные с собственностью на товар, а выгоды его ожидают впереди, когда партия вина будет продана покупателю. Операционный цикл не закончен, так как продажи не было, и выручка в данном случае не признается.
Обмен неаналогичными товарами или услугами рассматривается как операция, создающая выручку.
Выручка оценивается:
- либо по справедливой стоимости полученных товаров или услуг , скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов;
- либо по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов, если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена.
Пример.
25.12.07 Компания 1 обменяла продукцию розничной стоимостью $400,000 с доплатой денежными средствами в сумме $121,000 на оборудование у Компании 2.
Продукция была отпущена по этой сделке по договорной цене за $390,000. Справедливая стоимость полученного оборудования равна $500,000.
Себестоимость продукции Компании 1 - $300,000.
Себестоимость оборудования для Компании 2- $400,000.
НДС- 10%
Учет операций у Компании 1:

25.12.07 Д «Дебиторская задолженность»                  $429,000
                      К «Выручка»                                                $390,000
                      К «НДС к оплате»                                        $39,000
                Отражена продажа продукции при обмене
 
25.12.07 Д «Себестоимость реализации продукции»  $300,000
                     К «Запасы- продукция»                                $300,000
                Отражена стоимость проданной продукции

25.12.07 Д «Основные средства»                                       $500,000
                Д «НДС к возмещению»                                       $50,000
                     К «Кредиторская задолженность»               $550,000

25.12.07 Д «Кредиторская задолженность»                    $550,000
                     К «Денежные средства»                                  $121,000
                     К «Дебиторская задолженность»                  $429,000
 
Учет операций у Компании 2:

25.12.07 Д «Дебиторская задолженность»                       $550,000
                     К «Выручка»                                                      $500,000
                     К «НДС к оплате»                                              $50,000
                Отражена продажа оборудования при обмене

25.12.07 Д «Себестоимость реализации продукции»      $400,000
                    К «Запасы- продукция»                                    $400,000
                Отражена стоимость проданной продукции

25.12.07 Д «Запасы»                                                               $390,000
                Д «НДС к возмещению»                                         $39,000
                     К «Кредиторская задолженность»                 $429,000

25.12.07 Д «Кредиторская задолженность»                      $429,000
                Д «Денежные средства»                                         $121,000
                      К «Дебиторская задолженность»                   $550,000

МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ВЫРУЧКИ

Начало в статье МСБУ 18 "Выручка"

Главный вопрос при учете выручки – определение момента ее признания.
Выручка признается тогда, когда выполняются критерии:
1. Существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод.
2. Величина их может быть надежно определена.
МСБУ 18 определяет условия удовлетворения данных критерий и , таким образом, признания выручки. Он также дает практические указания по применению этих критериев.
Товары включают в себя продукцию, произведенную компанией для продажи, либо купленную для перепродажи, в частности, товары, приобретенные розничным торговцем, или землю и другое имущество, предназначенное для перепродажи.
Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение компанией согласованного в контракте задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного или более одного периодов времени.
В агентских соглашениях выручкой является сумма комиссионного вознаграждения.
Суммы, полученные в пользу третьей стороны:
- налог с продаж;
- налоги на товары и услуги;
- налог на добавленную стоимость
Не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и не ведут к увеличению собственного капитала, поэтому они исключаются из выручки.
Выручка от предоставления услуг по строительным договорам подряда, например, контракты на оказание услуг руководителей и архитекторов, рассматривается в МСБУ 11 «Договоры на строительство» и отражается в соответствии с этим стандартом.

МСБУ 18 "Выручка" (продолжение)

Начало смотрите в статье МСБУ 18 "Выручка"

Доход включает в себя как и выручку компании, так и прочие доходы.
Выручка – это валовое поступление экономических выгод за период в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному , чем за счет взносов акционеров.
В этом определении можно выделить несколько важнейших понятий:
1. Выручка – это валовой приток, то есть до вычета расходов.
2. Выручка образуется в ходе обычной деятельности компании.
3. Выручка способствует увеличению капитала.
МСБУ 18 «Выручка» применяется при учете выручки, возникающей от следующих операций и событий:
- продажи товаров
- предоставлении услуг
- использования другими сторонами активов компании, приносящих доход в виде процентов, лицензионных платежей и дивидендов.
Данный стандарт не касается выручки, возникающей из:
- договора аренды (МСБУ 17 «Аренда»);
- дивидендов от инвестиций, которые учитываются по методу долевого участия (МСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»);
- договоров страхования страховых компаний (МСФО 4 «Договоры страхования»);
- изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их реализации (МСБУ 28);
- изменений в справедливой стоимости инвестиционной недвижимости (МСБУ 40 «Инвестиции в недвижимость»);
- изменений в справедливой стоимости биологических активов (МСБУ 41 «Сельское хозяйство»);
- первоначального признания сельскохозяйствнной продукции (МСБУ 41);
- изменений в стоимости других оборотных активов;
- добычи полезных ископаемых.

Аналогом в российском законодательстве является ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Аналогом в законодательстве США – FAS 45 Accounting for Franchise Fee Revenue (Учет выручки по услугам франшизы) и FAS 48 Revenue Recognition When Right of Return Exists (Признание выручки, если существует право на возврат).

Показатели прибыльности

Продолжение темы "Интерпретация показателей отчетности"

ПОКАЗАТЕЛИ ПРИБЫЛЬНОСТИ

Эти показатели нужны для определения способности бизнеса генерировать прибыль.

1. Доходность вложенного капитала – основной коэффициент. Он измеряет прибыль бизнеса по сравнению с денежными средствами, инвестированными в него в долгосрочном плане, и соответственно, оценивает приыбль относительности масштабов бизнеса.

(Чистая прибыль (до налогообложения) (ОПУ)/
Вложенный капитал (Баланс) )*100%

Вложенный капитал = Чистые активы (Основные средства + Текущие активы + Текущие обязательства)

Или

Вложенный капитал = Капитал + Резервы (Для компании с ограниченной ответственностью) + Долгосрочные обязательства

2. Валовая прибыль как процент продаж – также известна как валовая маржа. Этот коэффициент указывает степень, в какой себестоимость реализованной продукции контролируется относительно дохода от продаж.
Это показатель политики компании в области установления цен на продукцию.

На валовую маржу, вероятно, окажет влияние:
- характер бизнеса;
- его ценовая политика;
- уменьшение запасов в связи с утерей, повреждением или воровства;
- предоставление скидок клиентам, закупающим товары оптом;
- поглощение повышений закупочных цен для того, чтобы сохранить конкурентоспособность вместо того, чтобы переложить их на клиентов и т.д.

(Валовая прибыль (ОПУ)/ Продажи (ОПУ)) *100%

3. Чистая прибыль как процент продаж – данный коэффициент, также называемый маржой чистой прибыли, показывает чистую прибыль (после учета компанией всех издержек и расходов) относительно продаж.
Этот коэффициент показывает как расходы (торговые, административные, рекламные) оказали воздействие на продажи.

(Чистая прибыль (до уплаты налогов) (ОПУ)/Продажи (ОПУ))*100%

Виды оценок элементов финансовой отчетности

Продолжение статьи Элементы финансовой отчетности

Оценка – это определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках.
Чтобы оценить ту или иную бухгалтерскую статью, нужно выбрать метод оценки. В финансовой отчетности используется ряд различных методов оценки. Рассмотрим их.

Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость).

Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. (IAS 2 «Запасы», IAS 16 «Основные средства», IAS 38 «Нематериальные активы»).
Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или в некоторых случаях (например, налог на прибыль) по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Текущая (восстановительная) стоимость определяется сумой денежных средств или их эквивалентов, которую надо было бы заплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас.
Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая понадобилась бы для их погашения в настоящее время.
Возможная цена продажи (погашения) для активов означает сумму денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях.
Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая понадобится для их погашения в нормальных условиях.

Приведенная (текущая дисконтированная ) стоимость рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств в нормальных условиях.

Справедливая стоимость – это денежная сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами, или денежная сумма, за которую можно погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.
Для применения справедливой стоимости требуются следующие условия: наличие активного рынка, доступная информация о ценах, осведомленность и независимость сторон. Не требуется подтверждения независимого профессионального оценщика, но он указывается.
На практике справедливая стоимость дифференцируется.
Для сравнения: в России отсутствует оценка по справедливой стоимости.

Наиболее распространен метод оценки по первоначальной стоимости. В основном, он сочетается с другими методами.
Например, запасы отражаются по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой цены продажи; котирующиеся ценные бумаги – по справедливой стоимости; пенсионные обязательства – по их текущей дисконтированной стоимости.
Некоторые компании в условиях инфляции используют метод учета по восстановительной стоимости, потому что первоначальная стоимость активов становится неадекватной.
Все методы оценок связаны с переоценками первоначальной стоимости, цель которых заключается в поиске истинной стоимости учетных объектов.

Доходы

Продолжение статьи Элементы финансовой отчетности

Переходим ко второй группе элементов финансовой отчетности:

элементы, непосредственно связанные с измерениями результатов деятельности – доходы и расходы ( эти элементы образуют отчет о прибылях и убытках) .

Доход представляет собой стоимость товаров и услуг, проданных компанией в течение учетного периода, это средства, заработанные предприятием (кроме вкладов собственников в капитал).
Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате поступления средств, прироста активов, уменьшение обязательств, приводящих к увеличению капитала.
Таким образом, доходом считается не только выручка, но и иные прибыли, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, или учитываемые в разделе капитала.Просто исторически сложилось так, что доход ассоциируется с понятием выручки, а прибыль – с реализацией собственных активов компании, переоценки финансовых инструментов или инвестиционной собственности, также прибыль может реализованной, если продажа актива осуществилась, и может нереализованной , если актив остался на балансе предприятия.
В принципе выручка и прибыль не так уж и сильно отличаются друг от друга. 
Для описания различных видов дохода используются различные термины:
- выручка от реализации товаров, работ,услуг;
- проценты, дивиденды, вознаграждения, арендная плата к получению;
- выручка от реализации имущества;
- нереализованные доходы: от дооценки долгосрочных активов, курсовые положительные разницы.
Факт включения доходов в финансовую отчетность называется признанием дохода при выполнении следующих критериев:
- существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств.
- величина дохода может быть надежно определена.

Для сравнения: в России содержание доходов  описано в Концепции бухгалтерского учета, а также в ПБУ9 /99 .
В России под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала компании, за исключением вкладов участников или собственников имущества ( п.2 ПБУ 9/99).
Как видите, наша отечественная концепция гораздо уже, чем концепции МСФО: если увеличение экономических выгод произойдет не в результате поступления активов, то формально такое увеличение не должно признаваться доходом.

МСФО подразделяет доходы на 2 класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы.
Доходы от обычной деятельности или выручка образуются в процессе обычной регулярной хозяйственной деятельности компании.
Прочие доходы- это нерегулярные, единичные доходы, которые могут быть в компании , а могут и отсутствовать. В качестве примера можно привести следующее:
-курсовые разницы, доходы от продажи основных средств, полученные штрафы и неустойки.
Конечно же, это деление носит весьма условный характер и зависит от производственной деятельности компании, потому все эти доходы представляют собой увеличение экономических выгод.

В ПБУ 9/99 повторяется этот подход, когда доходы делятся на два класса. Также совпадает и принцип соотнесения доходов к конкретному классу.