Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Запасы.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Себестоимость запасов поставщика услуг

Предприятия, которые занимаются оказанием услуг, могут иметь запасы. Эти запасы оцениваются по затратам на их производство (себестоимость производства).

Такая себестоимость включает в себя:

• затраты на оплату труда;
• прочие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал;
• накладные расходы, соответствующие данному производству.

В данную себестоимость не включаются, а признаются как расходы в периоде их возникновения:

• затраты на оплату труда на торговый и общий административный персонал;
• прочие затраты на торговый и общий административный персонал.

Также не включается в себестоимость запасов поставщика услуг: нормы прибыли или косвенные накладные расходы, которые часто включаются в цены поставщика услуг.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов.

Данные запасы оцениваются в момент первоначального признания (в момент передачи на склад) по справедливой себестоимости за вычетом расчетных затрат на продажу на момент сбора урожая. Полученная величина будет считаться себестоимостью запасов на эту дату.

Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 3)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 2)

Плата за вход.

Выручка от художественных представлений, банкетов и других специальных мероприятий признается после того, как они произойдут. При продаже абонементов на несколько мероприятий плата распределяется на каждое из них на основе, отражающей степень исполнения услуг по состоянию на каждое конкретное мероприятие.

Плата за обучение.

Выручка признается в течение периода обучения.

Первоначальные (вступительные) и членские взносы.

Первоначальные (вступительные) взносы признаются в качестве выручки при отсутствии значительной неопределенности относительно его получения, если плата разрешает только членство, а все остальные услуги оплачиваются отдельно. Если взнос дает право члену на пользование какими-либо услугами, он признается на основе, отражающей время, характер и размер предоставленных выгод.
Например, для того, чтобы стать членом профессиональной гильдии юристов, нужно заплатить вступительный взнос $400 и годовой членский взнос $260.
Сумма $400 может признаваться как выручка сразу после регистрации нового члена, если не предполагает оказание ему каких-либо услуг. Выручка должна быть отложена в случае, если новый член гильдии, заплатив вступительный взнос, приобретает право на получение каких-либо услуг; выручка будет признана после оказания соответствующих услуг, либо, когда истекает право на их получение.
Выручка от членских взносов признается на какой-либо приемлемой основе, либо равномерно.

Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 2)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 1)

Вознаграждения за финансовые услуги.

Признание вознаграждения за финансовые услуги в качестве выручки зависит от предназначения рассчитанных вознаграждений и основы учета соответствующего финансового инструмента. Название вознаграждений за финансовые услуги может не раскрывать характер и содержание предоставленных услуг.
Поэтому необходимо различать вознаграждения:
1. являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту;
2. заработанные по мере предоставления услуг;
3. полученные после выполнения какого-либо существенного действия.

I. Вознаграждения, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту.

Такие вознаграждения обычно учитываются как поправка к эффективному реальному доходу. Например, вознаграждение за подготовительную работу, полученное компанией в связи с созданием или приобретением финансового инструмента, проверкой кредитоспособности заемщика, ведением переговоров, подготовкой и обработкой документов по сделке и завершением сделки, переносится на будущие периоды и признается в качестве корректировки эффективного реального дохода. В каждом периоде признается в качестве дохода от вознаграждения.
Например, финансовая компания предоставляет двухгодичный заем в сумме $25,000 под 10% годовых при условии выплаты процентов в конце каждого года. Вознаграждение за подготовительную работу по займу, обработку документов и прочие аналогичные услуги, связанные с функционированием займа, составляет $400 и выплачивается авансом. Эта сумма отражается как доходы будущих периодов; а впоследствии на ежемесячной основе, одновременно с начислением процентного дохода, признается в качестве выручки текущего периода – всего по $100 в каждый из двух лет. Смысл такого признания выручки – отражение компенсации за непрерывное участие. Однако когда финансовый инструмент подлежит оценке по справедливой стоимости после его первоначального признания, вознаграждение признается в качестве выручки при первоначальном признании этого инструмента.

II. Вознаграждения, полученные по мере предоставления услуг.

Вознаграждения, начисленные за обслуживание долга (например, за сбор средств клиента, обслуживание сети его абонентских ящиков) признаются как выручка по мере предоставления услуг – на постоянной основе в течение срока обращения (погашения) долга.

III. Вознаграждения, полученные после выполнения значимого действия.

Вознаграждения признаются в качестве выручки после выполнения значимых действий. Например, вознаграждение за распределение акций клиента признается в качестве выручки после распределения акций.

Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 1)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 3)

Плата за установку.

Плата за установку признается в качестве выручки по стадиям выполнения работ.
Например, компания устанавливает компьютерную сеть для заказчика в нескольких отдельных корпусах в рамках одного контракта: в производственном, административном, опытно-экспериментальном корпусах и на складе. Выручка может признаваться по мере завершения работ в каждом корпусе.

Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара.

Признается в качестве выручки на протяжении периода предоставления услуги.
Например, компания продала ксерокс за $800, включая годовую стоимость технического обслуживания. Справедливая стоимость работ по обслуживанию - $300, при этом техосмотр ксерокса должен проводиться ежеквартально. В этом случае $500 признается немедленно в качестве выручки от продаж, и$75 ($300/4) – после каждого техосмотра как выручка от оказания услуг.

Комиссионное вознаграждение за рекламу.

Признается после того, как соответствующая реклама размещена, в соответствии со стадией выполнения работ.
Например, в июне рекламодатель заказывает публикацию рекламного объявления в июльском и декабрьском номерах журнала. Комиссионное вознаграждение рекламного агентства составляет $500. В учете признается выручка в размере $250 после каждого выхода рекламы.

Комиссионное вознаграждение страховой компании.

Признается при получении или ожидаемом получении средств, если только договором не требуется предоставлению страхователю дополнительных услуг. Если же такое требование отражено в договоре, выручка переносится и признается на протяжении срока действия полиса.
Например, клиент подписывает полис, в соответствии с которым страховая компания получает комиссионное вознаграждение $250, а страховые платежи будут осуществляться ежемесячно в течение 1 года. На страховой компании также лежит обязательство по сбору страховых платежей, и агент страховой компании должен обеспечивать их сбор по месту жительства клиента. Комиссия за каждый сбор составляет $10. Эта сумма включена в стоимость первоначального вознаграждения $250, так как клиент не оплачивает ничего 
дополнительно. В такой ситуации первоначально признается доход $130 (за минусом стоимости услуг по сбору платежей) и $10 после каждого сбора платежей.

Признание выручки. Предоставление услуг (МСБУ 18)

Продолжение статьи Отражение в учете (МСБУ 18)

В случае представления услуг, признание выручки осложняется тем фактом, что зачастую сложно достоверно оценить все затраты, поскольку период предоставленных услуг может быть длиннее определенного ранее периода или длиннее финансового года.
Когда результат сделки, предлагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен, то выручка от этой сделки должна признаваться не одномоментно, а в зависимости от степени завершенности сделки на отчетную дату.
Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:
1. Сумма выручки может быть надежно оценена;
2. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
3. Степень завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;
4. Затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно определены.
Признание выручки по степени завершенности сделки часто называется методом «по степени завершенности». Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги. МСБУ 11 «Договоры на строительство» также требует признания выручки на этой же основе. Данные требования применимы и для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.
В случае, когда возникает неопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку по предоставленным услугам, недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается как расход, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.