Сравнение отражения запасов в российском учете и по МСФО.

В российском учете порядок учета и отражения в отчетности запасов регилируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утвержден приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н). В 2006 году приказом Минфина России №156н от 27.11.2006 г. внесены были изменения, связанные с новой редакцией ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которые касались изменения понятия «курсовая разница».

Материально-производственные запасы определены как активы:

• используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд.

ПБУ 5/01 рассматривает только материально-производственные запасы:

• товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи;
• сырье и материалы, используемые для производства продукции или управленческих нужд;
• готовая продукция

МСФО же регламентирует порядок отражения в отчетности запасов в целом, включая незавершенное производство.

Это расхождение в части определения запасов между МСФО и российским учетом скорректирована ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором активы, признанные в качестве незавершенного производства, отнесены к запасам.

Согласно ПБУ 5/01 в себестоимость запасов включается:

• затраты, связанные с приобретением или изготовлением запасов,

Согласно ПБУ 5/01 в себестоимость запасов не включаются:

• затраты общехозяйственные и иные аналогичные затраты, непосредственно не связанные с данным процессом.

Формирование себестоимости в МСФО и российском учете почти совпадают, различия : во включении затрат по займам и сверхнормативных затрат в фактическую себестоимость.

При оценке запасов и в МСФО, и в российском учете применяется одна и та же оценка по наименьшей из величин: себестоимости и рыночной цены (возможной чистой цены продаж). При этом в российском учете оценка по наименьшей из двух величин реализуется в виде формирования резерва согласно ПБУ 5/01 под снижения стоимости материальных ценностей для отражения реальной стоимости запасов на конец отчетного периода.

И в МСФО, и в российском учете используются одни и те же способы определения себестоимости материально-производственных запасов, только используются разные термины:

МСФО: путем специфической идентификации затрат	ПБУ 5/01: по себестоимости каждой единицы запасов
МСФО: по средневзвешенной стоимости	ПБУ 5/01: по средней себестоимости
МСФО: ФИФО(первое поступление-первый отпуск)	ПБУ 5/01: по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

Есть небольшие отличия при раскрытии информации в отчетности.

Также нужно помнить, что запасы в МСФО учитываются по переходу рисков и преимуществ владения, а не по переходу права собственности.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие информации по запасам

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Предприятие на каждую отчетную дату должно определить, обесценились запасы,т.е. балансовая стоимость не может быть возмещена в полном объеме (по причине повреждений, устаревания или снижающихся продаж цен). Если статья или группа статей запасов обесценилась, то предприятие должно оценивать запасы по их продажной цене за вычетом затрат на завершение и продажу и признать убыток от обесценения.

Признание в качестве расхода

Балансовая стоимость запасов признается в качестве расхода после их продажи в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

Часть запасов может относиться на счета других активов, например, как использованные при создании других активов.

Раскрытие информации в пояснительной записке:

• учетная политика, принятую для оценки запасов;
• используемый способ расчета себестоимости запасов;
• общая балансовая стоимость запасов;
• общая балансовая стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией. Обычными классификациями являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. При этом компания вправе представить запасы в иной классификации, если это поможет пользователю финансовой отчетности более полное представление о результатах ее деятельности.
• сумма запасов, признанных в качестве расхода в течение периода;
• убытки от обесценения;
• общая балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Оценка запасов очень важна при составлении отчетности по МСФО.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Методы расчета себестоимости

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Для определения себестоимости применяются следующие методы:

Метод специальной идентификации.

Метод применяют для:

• оценки запасов, которые не являются взаимозаменяемыми ( автомашины в салоне, ювелирные изделия и т. д.);
• товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов ( маркетинговый проект).
  Если запасы взаимозаменяемы ( а к таким относятся большинство видов сырья, материалов и готовой продукции), то применяются следующие методы:

Метод ФИФО (первое поступление — первый отпуск).

Метод предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми. Запасы, которые остаются на конец периода, были произведены или закуплены позднее, чем проданные.

Используется этот метод для учета запасов в массовых и крупносерийных производствах.

Метод средневзвешенной стоимости

По данному методу стоимость каждой статьи отпределяется по средневзвешенной стоимости запасов на начало периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода.

Может рассчитываться на периодической основе (метод простой средневзвешенной) или по получении каждой дополнительной партии (метод скользящей средневзвешенной).

Данный метод служит для учета запасов , продажа или использование в производстве которых не зависит от даты их поступления на склад.

Для всех запасов, сходных по характеру и использованию, компанией должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера должны применяться различные методы.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Другие методы оценки себестоимости.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Эти методы предприятие может использовать, если итоговые результаты при применении данных методов практически равны фактической себестоимости.

Метод учета по нормативным затратам

Используется для удобства проведения и повышения экономических учетных процедур. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются в свете текущих условий. По существу это аналог отражения материалов по учетным ценам в отечественной практике.

Метод учета по розничным ценам

Применяется компаниями, занимающимися розничной торговлей. Данный метод предусматривает учет себестоимости путем уменьшения стоимости продаж запасов на величину соответствующего процента валовой прибыли.

Запасы предприятий, занимающихся розничной торговлей, представлены широкой номенклатурой быстро оборачивающихся товаров. Смысл метода состоит в надбавке к покупной стоимости отпределенной маржи ( в российской практике мы называем ее торговой наценкой).

Эта надбавка учитывает обесцененные запасы, цена которых была снижена ниже первоначально продажной цены.

Для каждого подразделения используется средняя величина надбавки.

Данный метод можно применять и для других целей, если на все запасы установлена единая норма прибыли.

Какие это могут быть случаи? Например, фирма считает, что вести непрерывный учет запасов нецелесообразно, оценку запасов делает периодически. В этом случае оценить запасы на складе можно применяя метод розничных цен.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Запасы.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Себестоимость запасов поставщика услуг

Предприятия, которые занимаются оказанием услуг, могут иметь запасы. Эти запасы оцениваются по затратам на их производство (себестоимость производства).

Такая себестоимость включает в себя:

• затраты на оплату труда;
• прочие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал;
• накладные расходы, соответствующие данному производству.

В данную себестоимость не включаются, а признаются как расходы в периоде их возникновения:

• затраты на оплату труда на торговый и общий административный персонал;
• прочие затраты на торговый и общий административный персонал.

Также не включается в себестоимость запасов поставщика услуг: нормы прибыли или косвенные накладные расходы, которые часто включаются в цены поставщика услуг.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов.

Данные запасы оцениваются в момент первоначального признания (в момент передачи на склад) по справедливой себестоимости за вычетом расчетных затрат на продажу на момент сбора урожая. Полученная величина будет считаться себестоимостью запасов на эту дату.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка запасов

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Запасы оцениваются по наименьшей из 2-х величин:

• себестоимость
• расчетная продажная цена за вычетом затрат на завершение и продажу (возможная цена продажи, чистая цена продажи).

Себестоимость складывается из:

1. затрат на приобретение:
   - цена, уплаченная поставщикам;
   - импортные пошлины и невозмещаемые налоги;
   - расходы на транспортировку, обработку и другие расходы.
   При этом торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.
   Если предприятие приобретает запасы на условиях отложенного расчета, то стоимость покупки отражается в размере справедливой (дисконтированной) величины. Разница между справедливой стоимостью и суммой покупки по договору с поставщиком признается как расход по процентам на протяжении периода финансирования.
2. Затрат на переработку (затраты, связанные непосредственно с процессом производства):
   - прямые затраты (оплата труда, стоимость материалов);
   - постоянные накладные производственные расходы, распределение которых на себестоимости единицы выпущенной продукции исходя из поизводственных мощностей компании при работе в нормальных условиях.
   Постоянные накладные производственные расходы — это косвенные производственные расходы, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудований, а также административно-управленческие расходы. Для целей МСФО используется метод полногопоглощения затрат и не может быть использован учет по переменным издержкам (директ-костинг). Данная методика используется в управленческом учете, когда в стоимость запасов не включаются постоянные производственные расходы, которые по большей части являются накладными.
   В стоимость запасов не включаются непроизводственные административные и коммерческие расходы.
   Также стандарт не определяет какую-либо одну методику распределения накладных расходов;
   -переменные накладные производственные расходы, которые относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей( т. е. на фактической основе).
   Переменные накладные производственные расходы — это косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты на приобретение сырья и косвенные затраты на оплату труда.
3. прочих затрат — затрат, связанных с доведением их до текущего местоположения и состояния ( например, затраты по разработке продуктов для конкретного клиента).

Совместная и побочная продукция.

В результате производственного процесса единовременно может производиться несколько видов продукции. Когда затраты на переработку каждого продукта нельзя определить отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может основываться или на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, либо при появлении законченного продукта. Больщинство побочных продуктов несущественны, в таких случаях предприятие оценивает такие виды продукции по цене продажи за вычетом затрат на завершение и продажу, и вычитывает получившуюся сумму из себестоимости основного вида продукции, и балансовая стоимость основного вида продукции не отличается существенно от его себестоимости.

Не включается в себестоимость запасов:

• сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или почих производственных затрат;
• затраты на хранение, если только они не являются необходимыми для процесса производства ( например, время сушки древесины);
• административные накладные расходы;
• расходы на сбыт.

Такие затраты включаются в состав текущих расходов.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Запасы

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Раздел стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса устанавливает принципы для признания и оценки активов.

Запасы — это активы,

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
• находятся в процессе производства для такой продажи;
• в виде сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Раздел данного стандарта применяется для всех видов запасов, кроме следующих исключений:

• незавершенные работы, возникающие в процессе выполнения строительных контрактов;
• полезные ископаемые;
• финансовые инструменты.

Раздел данного стандарта не применяется при оценке запасов, которыми владеют:

• производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора; полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток;
• товарные брокеры и дилеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток.