Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Переклассификация инвестиционного имущества

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

При осуществлении деятельности у предприятия могут возникнуть случаи по другому использовать собственные активы. В связи с этим может возникнуть необходимость прекратить признавать актив в качестве основного средства и начать признавать его в качестве инвестиционного имущества. Также возможно возникновение обратной ситуации, когда прекращается признание актива как инвестиционного имущества с последующим признанием как иного актива.

Перевод актива в категорию инвестиционного имущества или исключение актива из данной категории производится только при изменении характера использования актива в следующих случаях:

• владелец начинает занимать собственность — актив переводится из инвестиционного имущества в категорию «собственность, занимаемая владельцем»;
• начало реконструкции в целях реализации — актив переводится из инвестиционного имущества в запасы;
• владелец перестает занимать собственность — актив переводится из категории «собственность, занимаемая владельцем» в инвестиционное имущество;
• актив передается в аренду третьей стороне по договору операционной аренды — актив переводится из запасов в инвестиционное имущество.

Если предприятие использует модель последующей оценки инвестиционного имущества по первоначальной стоимости, то при переклассификации активов между категориями инвестиционного имущества, «собственности, занимаемой владельцем» и запасов балансовая стоимость переклассифицируемых активов не меняется для целей учета, оценки и раскрытия информации.

При переводе актива инвестиционного имущества, отражаемого по справедливой стоимости, в категорию «собственность, занимаемая владельцем» или «запасы» в качестве первоначальной стоимости данного актива для последующего учета согласно раздела «Основные средства» или раздела «Запасы» выступает его справедливая стоимость по состоянию на дату изменения характера его использования.

Пример

На конец периода в отчете о финансовом положении предприятия имеется недвижимость, сдаваемая в аренду и учитываемое как инвестиционное имущество. Справедливая стоимость недвижимости равна его балансовой стоимости - $8 млн. Принято решение начать использовать недвижимость для своих нужд.

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Основные средства	$8,000,000
Инвестиционное имущество		$8,000,000

Если собственность, занимаемая владельцем, переходит в категорию инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, то предприятие должно применять положения раздела «Основные средства» до даты изменения предназначения актива.

До момента, когда собственность, занимаемая владельцем, переходит в категорию инвестиционного имущества, отражаемой по справедливой стоимости, предприятие должно продолжать начисление амортизации данной собственности и признавать убытки от ее обесценения. Разница между балансовой стоимостью имущества и его справедливой стоимостью по состоянию на вышеуказанную дату учитывается так же, как переоценка в соответствии с разделом «Основные средства». То есть:

Уменьшение балансовой стоимости

Увеличение балансовой стоимости

Разница относится на прибыль или убыток за период. НО: если переоценка не является первичной: разница покрывается ранее начисленными резервами по переоценке, далее в случае превышения разницы над резервами относится на прочие убытки в отчете о совокупном доходе.

Разница равная величине ранее признанного убытка от обесценения актива относится на прибыль или убыток за период. При этом увеличенная за счет восстановления убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, которая могла бы быть, если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Оставшаяся часть разницы относится на счет учета резервов по переоценке в разделе Капитал. При последующем выбытии инвестиционного имущества включенный в состав капитала резерв переоценки может быть списан за счет нераспределенной прибыли. Списание стоимости актива от переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о совокупном доходе.

Для перевода актива из запасов в категорию инвестиционного имущества, учитываемой по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью актива по состоянию на дату переклассификации и его предыдущей балансовой стоимостью следует отнести на прибыль или убыток за период.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Методы расчета себестоимости

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Для определения себестоимости применяются следующие методы:

Метод специальной идентификации.

Метод применяют для:

• оценки запасов, которые не являются взаимозаменяемыми ( автомашины в салоне, ювелирные изделия и т. д.);
• товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов ( маркетинговый проект).
  Если запасы взаимозаменяемы ( а к таким относятся большинство видов сырья, материалов и готовой продукции), то применяются следующие методы:

Метод ФИФО (первое поступление — первый отпуск).

Метод предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми. Запасы, которые остаются на конец периода, были произведены или закуплены позднее, чем проданные.

Используется этот метод для учета запасов в массовых и крупносерийных производствах.

Метод средневзвешенной стоимости

По данному методу стоимость каждой статьи отпределяется по средневзвешенной стоимости запасов на начало периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода.

Может рассчитываться на периодической основе (метод простой средневзвешенной) или по получении каждой дополнительной партии (метод скользящей средневзвешенной).

Данный метод служит для учета запасов , продажа или использование в производстве которых не зависит от даты их поступления на склад.

Для всех запасов, сходных по характеру и использованию, компанией должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера должны применяться различные методы.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка запасов

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Расчетная продажная цена ( чистая цена продажи).

Иногда предприятие вынуждено продавать свои запасы по цене ниже их себестоимости.

Это может произойти в результате:

• механического повреждения запасов;
• морального устаревания запасов;
• падения цен на рынке;
• увеличения расходов на доведение до состояния конечного продукта или увеличения расходов на сбыт.

Правило наименьшей оценки между рыночной и фактической стоимостью -LCM (lower of cost or market) - появилось, когда определилась значимость баланса как отчета перед кредиторами. Уже тогда стали утверждаться принципы консерватизма и осмотрительности, согласно которым активы не должны оцениваться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования, поэтому запасы могут уцениваться ниже их себестоимости.

Возможная чистая цена реализации — это предполагаемая цена продажи запасов за вычетом возможных затрат на реализацию при обычном ведении дел (не ликвидация и не любое другое прекращение деятельности).

При расчете возможной чистой цены реализации учитываются:

• действующие на момент расчета рыночной цены;
• колебания цен или затрат, непосредственно относящихся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации необходимо проводить по позиционно:

Вид запасов	Себестоимость	Возможная чистая цена продажи	Стоимость, отражаемая в отчетности
А	10	10	10
Б	15	11	11
В	12	15	12
Итого:	37	36	33

Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, которые имеют одно и тоже предназначение или конечное использование, произведены или проданы в одной географической области и которые не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента могут оцениваться в совокупности.

Нельзя сравнивать себестоимость и возможную чистую цену реализации на основе классификации запасов, например, в целом по готовой продукции или по всем запасам в конкретной отрасли или географическом сегменте.

Исключения: Обесценение сырья и других материалов в запасах не обращается, если изготовленная из них готовая продукция возможно будет продана по себестоимости или выше.

В последующих периодах оценка возможной чистой цены реализации в конце каждого периода пересматриваются. Запасы могут быть дооценены только в пределах ранее сделанной уценки. Но дооценка выше себестоимости в любом случае невозможна.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка запасов

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Запасы оцениваются по наименьшей из 2-х величин:

• себестоимость
• расчетная продажная цена за вычетом затрат на завершение и продажу (возможная цена продажи, чистая цена продажи).

Себестоимость складывается из:

1. затрат на приобретение:
   - цена, уплаченная поставщикам;
   - импортные пошлины и невозмещаемые налоги;
   - расходы на транспортировку, обработку и другие расходы.
   При этом торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.
   Если предприятие приобретает запасы на условиях отложенного расчета, то стоимость покупки отражается в размере справедливой (дисконтированной) величины. Разница между справедливой стоимостью и суммой покупки по договору с поставщиком признается как расход по процентам на протяжении периода финансирования.
2. Затрат на переработку (затраты, связанные непосредственно с процессом производства):
   - прямые затраты (оплата труда, стоимость материалов);
   - постоянные накладные производственные расходы, распределение которых на себестоимости единицы выпущенной продукции исходя из поизводственных мощностей компании при работе в нормальных условиях.
   Постоянные накладные производственные расходы — это косвенные производственные расходы, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудований, а также административно-управленческие расходы. Для целей МСФО используется метод полногопоглощения затрат и не может быть использован учет по переменным издержкам (директ-костинг). Данная методика используется в управленческом учете, когда в стоимость запасов не включаются постоянные производственные расходы, которые по большей части являются накладными.
   В стоимость запасов не включаются непроизводственные административные и коммерческие расходы.
   Также стандарт не определяет какую-либо одну методику распределения накладных расходов;
   -переменные накладные производственные расходы, которые относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей( т. е. на фактической основе).
   Переменные накладные производственные расходы — это косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты на приобретение сырья и косвенные затраты на оплату труда.
3. прочих затрат — затрат, связанных с доведением их до текущего местоположения и состояния ( например, затраты по разработке продуктов для конкретного клиента).

Совместная и побочная продукция.

В результате производственного процесса единовременно может производиться несколько видов продукции. Когда затраты на переработку каждого продукта нельзя определить отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может основываться или на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, либо при появлении законченного продукта. Больщинство побочных продуктов несущественны, в таких случаях предприятие оценивает такие виды продукции по цене продажи за вычетом затрат на завершение и продажу, и вычитывает получившуюся сумму из себестоимости основного вида продукции, и балансовая стоимость основного вида продукции не отличается существенно от его себестоимости.

Не включается в себестоимость запасов:

• сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или почих производственных затрат;
• затраты на хранение, если только они не являются необходимыми для процесса производства ( например, время сушки древесины);
• административные накладные расходы;
• расходы на сбыт.

Такие затраты включаются в состав текущих расходов.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Запасы

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Раздел стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса устанавливает принципы для признания и оценки активов.

Запасы — это активы,

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
• находятся в процессе производства для такой продажи;
• в виде сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Раздел данного стандарта применяется для всех видов запасов, кроме следующих исключений:

• незавершенные работы, возникающие в процессе выполнения строительных контрактов;
• полезные ископаемые;
• финансовые инструменты.

Раздел данного стандарта не применяется при оценке запасов, которыми владеют:

• производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора; полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток;
• товарные брокеры и дилеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток.