Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Инвестиционное имущество. Раскрытие информации

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Предприятие в примечаниях к финансовой отчетности должно раскрыть следующую информацию в отношении всего инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчете о прибылях и убытках:

1. Методы и значительные допущения, применяемые при определении справедливой стоимости инвестиционного имущества;
2. Степень, в которой справедливая стоимость инвестиционного имущества основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соотвествующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиционного имущества той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки должен быть раскрыт;
3. Наличие и суммы ограничений в отношении возможности реализации инвестиционного имущества или перевода дохода и поступлений от выбытия;
4. Контрактные обязательства по приобретению, строительству или реконструкции инвестиционного имущсетва или перевода дохода и поступлений от выбытия;
5. Сверка балансовой стоимости инвестиционного имущества на начало и на конец периода, отражая отдельно:
   - поступления, отдельно раскрывая поступления, которые являются результатом приобретений посредством объединения бизнеса;
   - чистые прибыли или убытки от корректировок справедливой стоимости;
   - перевод в категорию основных средств, когда надежная оценка справедливой стоимости более невозможна без чрезмерных затрат или усилий;
   - перевод из категории запасов в категорию недвижимости, занимаемой владельцем, и обратно;
   - другие изменения.
6. Представлять данную сверку для предшествующих периодов не нужно.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Прекращение признания инвестиционного имущества

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Прекращения признания инвестиционного имущества может происходить :

• при выбытии инвестиционного имущества;
• если более не ожидается экономических выгод от его использования.

При этом инвестиционное имущество исключается из отчета о финансовом положении предприятия.

Выбытие инвестиционного имущества может осуществляться в двух случаях:

1. при продажи инвестиционного имущества, при этом при определении даты выбытия этого актива предприятие применяет критерии раздела «Выручка» для признания выручки от продажи товаров.
2. при передачи инвестиционного имущества по договору финансовой аренды или продажи с обратной арендой, в этом случае предприятие применяет положения раздела «Аренда».

Прибыль или убытки, возникающие в результате прекращения признания инвестиционного имущества, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражаются в отчете о совокупном доходе (если иное не установлено положениями раздела «Аренда»).

Финансовый результат выбытия инвестиционного имущества определяется разница между чистой стоимостью продаж и балансовой стоимостью на дату продажи.

При этом составляются следующие проводки.

Разница положительная:

Дебет «Денежные средства»

       Кредит «Инвестиционное имущество» ( по балансовой стоимости)

       Кредит «Доход от реализации инвестиционного имущества» ( на сумму чистых поступлений денежных средств)

Разница отрицательная:

Дебет «Денежные средства» (на сумму чистых поступлений денежных средств)

Дебет «Убыток от реализации инвестиционного имущества»

        Кредит «Инвестиционное имущество» (по балансовой стоимости).

Компенсация, предоставляемая третьими сторонами в связи с обесценением, утратой или передачей инвестиционной собственности, подлежит признанию в отчете о совокупном доходе, когда она становится подлежащей к получению.

Если предприятие признавало в балансовой стоимости инвестиционного имущества стоимость замещения её части, то необходимо прекратить признание балансовой стоимости замещенной части. (Например, стоимость системы видеонаблюдения здания включена в стоимость имущества, при продаже данного инвестиционного имущества стоимость системы видеонаблюдения также списывается).

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Переклассификация инвестиционного имущества

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

При осуществлении деятельности у предприятия могут возникнуть случаи по другому использовать собственные активы. В связи с этим может возникнуть необходимость прекратить признавать актив в качестве основного средства и начать признавать его в качестве инвестиционного имущества. Также возможно возникновение обратной ситуации, когда прекращается признание актива как инвестиционного имущества с последующим признанием как иного актива.

Перевод актива в категорию инвестиционного имущества или исключение актива из данной категории производится только при изменении характера использования актива в следующих случаях:

• владелец начинает занимать собственность — актив переводится из инвестиционного имущества в категорию «собственность, занимаемая владельцем»;
• начало реконструкции в целях реализации — актив переводится из инвестиционного имущества в запасы;
• владелец перестает занимать собственность — актив переводится из категории «собственность, занимаемая владельцем» в инвестиционное имущество;
• актив передается в аренду третьей стороне по договору операционной аренды — актив переводится из запасов в инвестиционное имущество.

Если предприятие использует модель последующей оценки инвестиционного имущества по первоначальной стоимости, то при переклассификации активов между категориями инвестиционного имущества, «собственности, занимаемой владельцем» и запасов балансовая стоимость переклассифицируемых активов не меняется для целей учета, оценки и раскрытия информации.

При переводе актива инвестиционного имущества, отражаемого по справедливой стоимости, в категорию «собственность, занимаемая владельцем» или «запасы» в качестве первоначальной стоимости данного актива для последующего учета согласно раздела «Основные средства» или раздела «Запасы» выступает его справедливая стоимость по состоянию на дату изменения характера его использования.

Пример

На конец периода в отчете о финансовом положении предприятия имеется недвижимость, сдаваемая в аренду и учитываемое как инвестиционное имущество. Справедливая стоимость недвижимости равна его балансовой стоимости - $8 млн. Принято решение начать использовать недвижимость для своих нужд.

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Основные средства	$8,000,000
Инвестиционное имущество		$8,000,000

Если собственность, занимаемая владельцем, переходит в категорию инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, то предприятие должно применять положения раздела «Основные средства» до даты изменения предназначения актива.

До момента, когда собственность, занимаемая владельцем, переходит в категорию инвестиционного имущества, отражаемой по справедливой стоимости, предприятие должно продолжать начисление амортизации данной собственности и признавать убытки от ее обесценения. Разница между балансовой стоимостью имущества и его справедливой стоимостью по состоянию на вышеуказанную дату учитывается так же, как переоценка в соответствии с разделом «Основные средства». То есть:

Уменьшение балансовой стоимости

Увеличение балансовой стоимости

Разница относится на прибыль или убыток за период. НО: если переоценка не является первичной: разница покрывается ранее начисленными резервами по переоценке, далее в случае превышения разницы над резервами относится на прочие убытки в отчете о совокупном доходе.

Разница равная величине ранее признанного убытка от обесценения актива относится на прибыль или убыток за период. При этом увеличенная за счет восстановления убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, которая могла бы быть, если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Оставшаяся часть разницы относится на счет учета резервов по переоценке в разделе Капитал. При последующем выбытии инвестиционного имущества включенный в состав капитала резерв переоценки может быть списан за счет нераспределенной прибыли. Списание стоимости актива от переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о совокупном доходе.

Для перевода актива из запасов в категорию инвестиционного имущества, учитываемой по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью актива по состоянию на дату переклассификации и его предыдущей балансовой стоимостью следует отнести на прибыль или убыток за период.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса. Инвестиционное имущество. Невозможность достоверной оценки справедливой стоимости

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Считается, что предприятие всегда может надежно определить справедливую стоимость инвестиционного имущества. Но в исключительных случаях предприятие не может надежно определить справедливую стоимость инвестиционного имущества в момент ее приобретения или когда уже имеющийся актив впервые приобретает статус инвестиционной собственности после изменения его предназначения. Это происходит лишь в тех случаях, когда сопоставимые сделки на рынке осуществляются нечасто, и отсутствуют альтернативные оценки справедливой стоимости.

Если по данным предприятия нет надежной оценки справедливой стоимости инвестиционного имущества на стадии незавершенного строительства, но ожидается, что возможность надежной оценки справедливой стоимости появится по завершении строительства, данное инвестиционное имущество учитывается по себестоимости до наиболее раннего из двух событий:

• справедливая стоимость может быть надежна определена;
• строительство завершено.

Если справедливая стоимость инвестиционного имущества (кроме инвестиционного имущества на стадии незавершенного строительства) не может быть надежно определена на постоянной основе, то в таких случаях для оценки инвестиционного имущества предприятия надлежит использовать модель учета по первоначальной стоимости, изложенную в разделе «Основные средства».При этом нужно считать, что ликвидационная стоимость такого инвестиционного имущества равна нулю, и предприятие следует применять положения раздела «Основные средства» вплоть до выбытия инвестиционного имущества.

Содержание моделей учета инвестиционного имущества

Область сравнения	Учет инвестиционного имущества
	по справедливой стоимости	по фактическим затратам
Первоначальная оценка	По фактическим затратам на приобретение	По фактическим затратам на приобретение
Последующая оценка и учет	Все объекты отражаются по справедливой стоимости, кроме исключительных случаев, когда определить ее невозможно. В этих случаях используется модель учета по первоначальной стоимости, ликвидационная стоимость принимается равной нулю.	Все объекты отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
Порядок начисления амортизации	Амортизация не начисляется	Порядок начисления амортизации по объектам инвестиционного имущества соотвествует ее начислению по основным средствам
Обесценение	Не применяется раздел «Обесценение активов», потому что оценка осуществляется по справедливой стоимости	Убытки от обесценения признаются в отчете о совокупном доходе
Порядок отражения изменений в справедливой стоимости	Прибыль (убыток) от изменения справедливой стоимости относится на чистую прибыль периода, в котором она возникла, т. е. признаются в отчете о совокупном доходе.	Нет необходимости отражения изменений в справедливой стоимости.
Дополнительное раскрытие информации	В исключительных случаях, когда компания учитывает объект инвестиционного имущества по первоначальной стоимости, раскрытию подлежит дополнительная информация, разъясняющая причины неприменения модели учета по справедливой стоимости.	В пояснениях к финансовой отчетности обязательному раскрытию подлежит информация о справедливой стоимости инвестиционного имущества или причины, по которым она не может быть определена.

(М.А.Вахрушина "Международные стандарты финансовой отчетности")

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Инвестиционное имущество. Оценка после признания

Продолжаем изучения стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Инвестиционное имущество, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий, должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату с отражением изменений справедливой стоимости в составе прибыли или убытка.

Если справедливую стоимость инвестиционного имущества невозможно оценить без чрезмерных затрат или усилий, то такое инвестиционное имущество должно учитываться с использованием метода учета по фактическим затратам за вычетом и обесценения.

Модель учета по фактическим затратам

После первоначального признания предприятие отражает инвестиционное имущество по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизии накопленного убытка и накопленного убытка от обесценения активов в соответствии с требованиями раздела Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса «Основныесредства». При этом предполагается, что ликвидационная стоимость такого инвестиционного имущества равна нулю.

Модель учета по справедливой стоимости

Инвестиционное имущество должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату. Прибыль или убыток, возникающий от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества, относиться на финансовый результат того периода, в котором они возникли.

Справедливая стоимость инвестиционного имущества должна отражать рыночную конъюктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчетную дату. При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества предприятие не вычитает затраты, которые могут возникнуть в связи с реализацией или прочим выбытием актива.

Наилучшим подтверждением справедливой стоимости, как правило, являются действующие на активном рынке цены на аналогичное имущество, расположенное на той же территории, находящееся в том же состоянии, на которое распространяются схожие условия аренды и прочих договоров.

При отсутствии действующих цен на активном рынке предприятие учитывает информацию из различных источников, в том числе:

• из действующих цен на активном рынке имущества иного характера, в другом состоянии или на другой территории (либо имущества, на которое распространяются другие условия аренды или иных договоров), скорректированных с учетом имеющихся различий;
• из наиболее близких по времени цен на менее активных рынках, скорректированных с учетом любых изменений экономических условий после даты заключения сделок по этим ценам;
• из дисконтированных прогнозов будущих денежных потоков исходя из достоверных оценок будущих денежных потоков , в основе которых лежат условия действующих договоров аренды и иных контрактов, а также (где это возможно) данных из внешних источников, такие как действующие тарифы за аренду аналогичного имущества на той же территории. При этом используются коэффициенты дисконтирования, учитывающие оцениваемую рынком степень неопределенности в отношении размера и сроков получения денежных потоков.

В оценке справедливой стоимости инвестиционного имущества не учитываются предстоящие капитальные вложения в целях обновления или совершенствования инвестиционного имущества, а также будущие экономические выгоды от предстоящих капитальных вложений.

При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества конструктивно сочлененные объекты рассматриваются как элементы, ее составляющие. Например, лифты, являющиеся неотъемлемой частью инвестиционного имущества, не признаются отдельными основными средствами, их стоимость включается в справедливую стоимость инвестиционного имущества. Также если помещение оборудовано необходимой оргтехникой и мебелью, при сдаче помещения в аренду стоимость всего оборудования и мебели включается в оценку справедливой стоимости инвестиционного имущества.

Справедливая стоимость арендуемого инвестиционного имущества отражает ожидаемые потоки денежных средств, поэтому если инвестиционное имущество оценено за вычетом любых ожидаемых платежей, то в целях учета для получения справедливой стоимости инвнстиционного имущества необходимо прибавить к этой сумме величину любого признанного обязательства по аренде.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Критерии признания инвестиционного имущества

Инвестиционное имущество признается при одновременном выполнении следующих критериев:

1. данный актив должен соответствовать определению инвестиционного имущества;
2. существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических выгод от использования данного инвестиционного имущества;
3. себестоимость данного инвестиционного имущества может быть надежно оценена.

Первоначальная оценка инвестиционного имущества

Инвестиционное имущество при первоначальном признании оценивается предприятием по себестоимости.

Себестоимость инвестиционного имущества
Включает	Не включает
- покупная цена - прямые затраты по сделке (стоимость юридических услуг; налоги на передачу прав собственности и т.д.)	- затраты по вводу в эксплуатацию, кроме случаев, когда такие затраты необходимы для приведения актива в рабочее состояние; - перевоначальные операционные убытки; - затраты на сверхнормативное потребление материалов, трудовых и прочих ресурсов при сооружении или реконструкции инвестиционного имущества.

Себестоимость инвестиционного имущества, приобретенного на условиях отсрочки платежа, оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости будущих денежных выплат за него. Разница между стоимостью первоначального признания инвестиционного имущества и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении всего периода отсрочки.

Себестоимость инвестиционного имущества, полученного по договору финансовой аренды, оценивается с учетом раздела «Аренда», т. е. инвестиционное имущсетво признается по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости недвижимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей. И эквивалентная сумма подлежит признанию в виде обязательства.

В случае переданного по договору аренды права в недвижимости классифицировать как инвестиционное имущество, то именно это право подлежит учету по справедливой стоимости.(Например, предприятие получило в аренду помещения с правом сдачи их в субаренду. В бухгалтерском учете отражается справедливая стоимость возможности сдавать это помещение в субаренду, а не справедливая стоимость самого помещения.)

Себестоимость инвестиционного имущества, полученного в результате обмена на другой актив или другие активы, оценивается по справедливой стоимости. За основу оценки может быть взята справедливая стоимость передаваемого актива, если она точнее и легче определяется.

Но если сделка не носит коммерческий характер и справедливые стоимости не могут быть надежно определены, то инвестиционное имущество оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Последующие затраты инвестиционного имущества

Когда инвестиционное имущество будет готово к использованию, капитализация затрат прекращается. Все последующие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией данного имущества (расходы на оплату труда, расходные материалы) списываются на текущие затраты по мере их возникновения.

Если часть инвестиционного имущества требует замены в течение срока его полезной службы, то эти затраты могут быть капитализированы, если выполняются критерии признания инвестиционного имущества, при этом балансовая стоимость этого имущества увеличится.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Инвестиционное имущество

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Раздел «Инвестиционное имущество» в стандарте МСФО для среднего и малого бизнеса рассматривает учет инвестиций в землю и здания, а также учет некоторых долей недвижимости, которыми арендатор владеет по договору операционной аренды, которые расцениваются как инвестиционное имущество.

Данный раздел не рассматривает следующие виды имущества:

• собственность, занимаемую владельцем ( рассматривается в разделе «Основные запасы»);
• имущество, предназначенное для продажи в ходе обычной деятельности ( рассматривается в разделе «Запасы»);
• объекты незавершенного строительства или находящиеся на стадии реконструкции по поручению третьих лиц (рассматривается в разделе «Выручка»);
• собственность, сдаваемая в аренду (рассматривается в разделе «Аренда»), кроме случаев, когда инвестиционная собственность арендуется на условиях финансовой аренды и сдается инвестиционная собственность на условиях операционной аренды, которая учитывается по модели справедливой стоимости;
• биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности;
• права на разработку минеральных ресурсов,полезных ископаемых и иных невозобновляемых природных ресурсов.

Необходимые определения:

Инвестиционное имущество (investment property) — это собственность (земля,здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящаяся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения доходов от аренды или от прироста стоимости собственности, или того и другого, но не для:

• производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей;
• продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Собственность, занимаемая владельцем (owner-occupied property) — это собственность, находящаяся в распоряжении владельца или арендатора по договору финансовой аренды, предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказания услуг или в административных целях.

Справедливая стоимость (Fair value) — стоимость актива в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами.

Отличие инвестиционного имущества от собственности, занимаемой владельцем, заключается в том, что данное имущество предназначено для получения доходов от аренды или от прироста рыночной стоимости, либо от того и другого, при этом денежные потоки, генерируемые инвестиционной собственностью, не связаны с остальными активами компании.

Примеры инвестиционного имущества:

• земля, предназначенная для получения выгод от повышения ее стоимости в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;
• земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено. В случае если компания не приняла решение, что она будет использовать землю в качестве собственности, занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной переспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то тогда считается, что земля предназначена для получения дохода от прироста ее стоимости;
• здание, находящееся в собственности отчитывающейся компании (или находящееся в распоряжении отчитывающейся компании по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
• здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
• объекты незавершенного строительства или находящиеся на стадии реконструкции, которые предполагается в будущем использовать в качестве инвестиционной собственности.

Доля недвижимости, которой арендатор владеет по договору операционной аренды, может быть отражена в учете как инвестиционное имущество, если такая недвижимость во всем остальном соответствует определению инвестиционного имущества и арендатор может на любой момент времени оценить справедливую стоимость доли недвижимости надежно без чрезмерных затрат или усилий.

Бывают случаи когда часть недвижимости может использоваться для получения дохода или от прироста рыночной стоимости, а другая часть используется для производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей.

Если данные части недвижимости могут быть реализованы (или отданы в финансовую аренду) независимо друг от друга, то предприятие учитывает указанные части объекта по отдельности.

Если же части недвижимости нельзя реализовать по отдельности, то объект считается инвестиционным имуществом только тогда, когда незначительная часть этой недвижимости предназначена для производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей.

Если же справедливую стоимость частей нельзя надежно оценить без чрезмерных затрат или усилий, вся недвижимость должна учитываться в составе основных средств.

Добровольные исключения в МСБУ IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»(Продолжение)

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

2) Предполагаемая стоимость основных средств. Это исключение позволит снизить финансовые и трудовые затраты и очень облегчит работу бухгалтерам компании.
МСФО (IFRS) 1 разрешает не воссоздавать информацию об основных средствах, начиная с момента принятия к учету, а воспользоваться данными о справедливой стоимости на дату перехода на МСФО или переоцененной стоимостью актива , которые будут рассматриваться в качестве предполагаемой стоимости.
Еще один вариант определения :Предполагаемая стоимость – это условная величина, заменяющая первоначальную (или амортизируемую) стоимость актива на определенную дату.
Компания может использовать результаты переоценки, проведенной до даты перехода на МСФО в соответствии с ранее применявшимися национальными стандартами. При этом ранее полученная переоцененная стоимость должна быть сопоставима либо со справедливой стоимостью основных средств, либо с их стоимостью с учетом амортизации, рассчитанной в соответствии с МСФО ( с учетом индекса цен).
Переоценка согласно IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» это разовое событие, а МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» требует систематического проведения переоценок основных средств. Данное исключение может применяться к любому объекту основных средств, а МСБУ (IAS) 16 требует переоценивать все объекты основных средств, составляющие одну группу.
Аналогичный подход разрешается применять при определении предполагаемой стоимости:
- нематериальных активов, соответствующих критериям признания по МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы», при условии что в отношении этих активов существует надежная информация для проведения переоценки (например, цена на активном рынке).
- объектов инвестиционной собственности, учет которых производится на основе модели оценки по первоначальной стоимости согласно МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость».
На другие активы данное добровольное исключение не распространяется.

3) Третье добровольное исключение по вознаграждениям работникам касается признания всех накопленных актуарных (прогнозно- расчетных) прибылей и убытков, некоторые из них могли бы остаться непризнанными при использовании коридорного метода по МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
Если компания применяет коридорный метод по МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» , то это потребует определения актуарных прибылей и убытков с момента создания пенсионного плана.
МСФО (IFRS) 1 разрешает применять коридорный метод перспективно с момента перехода на МСФО.
Актуарные допущения не требуются для краткосрочных вознаграждений работникам.

4) Накопленные курсовые разницы. Это исключение касается инвестиций в зарубежную компанию. Согласно МСБУ (IAS) 21 « Влияние изменений валютных курсов» требует от компании классифицировать курсовую разницу, возникающую по инвестициям в зарубежную компанию, как отдельный компонент капитала и признавать накопленную сумму курсовой разницы как доход или расход только при реализации зарубежной компании. МСБУ ( IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» освобождает компании от этих требований и разрешает принять накопленные (кумулятивные) курсовые разницы по пересчету валюты по зарубежной деятельности равными нулю на дату перехода на МСФО. При этом , доход или убыток от последующей реализации зарубежной компании должен исключать курсовые разницы,возникшие до даты перехода на МСФО, а включать курсовые разницы, которые возникли ТОЛЬКО после перехода на МСФО.

5) Комбинированные финансовые инструменты. Это исключение связано с требованиями МСБУ (IAS ) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» о разделении комбинированного финансового инструмента отдельно по частям: на на часть обязательства и часть капитала. МСБУ (IAS ) 32 содержит положение о том, что даже если компонент обязательства погашен, компания должна была применять данное требование ретроспективно, разделяя комбинированный финансовый инструмент и относя накопленный процент по части обязательства на нераспределенный доход, а другую часть учитывать в части капитала. Согласно добровольному исключению по МСФО (IFRS) 1, компания не обязана разделять эти две части, если обязательство погашено на дату перехода на МСФО.

6) Последнее добровольное исключение: активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности. Оно предусматривает случаи, когда материнское и дочернее предприятия ( или ассоциированная компания либо совместное предприятие) переходят на МСФО в разное время. Основной принцип , который должен соблюдаться, - это согласование данных консолидированной отчетности и индивидуальных отчетностей.
Если дочерняя компания переходит на МСФО позже, чем материнская компания, то в своей индивидуальной финансовой отчетности она должна оценить активы и обязательства по :
- балансовой стоимости, по которой они включались бы в консолидированную финансовую отчетность материнской компании на дату перехода на МСФО материнской компании, но без учета корректировок , сделанных для целей консолидации и эффекта объединения бизнеса;
- балансовой стоимости ,в соответствии с МСФО (IFRS) 1, основанной на дате перехода на МСФО дочерней компанией.
Если материнская компания переходит на МСФО позже,чем дочерняя компания, то материнская компания должна оценить в своей консолидированной отчетности активы и обязательства своей дочерней компании по той же балансовой стоимости, какая указана в отдельной финансовой отчетности дочерней компании, но после корректировок по консолидации и эффекта от объединения бизнеса, в результате которого была приобретена дочерняя компания.
Такой же выбор возможен для ассоциированных компаний или совместных предприятий, которые начинают применять МСФО позже компании, которая имеет в них значительное влияние или осуществляет совместный контроль.

Мы рассмотрели шесть добровольных исключений, перечень которых является закрытым.Но помимо этих позиций существует три оговорки, которые разберем чуть позже...

Создаем вступительный баланс (Продолжение)

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и создаем вступительный баланс.

Поэтому во вступительном балансе компания должна:
I. Признать те активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО:
3. Текущую часть долгосрочных обязательств. Текущая часть долгосрочных обязательств компании, подлежащая погашению в течение одного цикла деятельности компании или в течение года после даты составления последнего баланса за счет текущих активов. Сумма долгосрочных обязательств корректируется на величину тех, которые переходят в разряд краткосрочных пассивов.
4. Объекты лизинговых сделок на балансе арендатора, финансовых обязательств перед арендодателем в соответствии с МСБУ (IAS) 17 «Аренда». Согласно российскому учету и в соответствии с договором лизинга, имущество может учитываться либо на балансе лизингополучателя, либо на балансе лизингодателя. Согласно стандарту МСБУ 17 компания должна учитывать имущество, полученное по договору лизинга, на своем балансе, не зависимо от того, что прописано в договоре. 
5. Отложенные налоговые обязательства, возникающие из прибыли, отражаемой непосредственно на счетах капитала (например, переоценка основных средств), согласно стандарту МСБУ (IAS)12 «Налоги на прибыль».
6. Отложенные налоги, связанные с образованием и возвращением временных разниц, возникающие в результате частичного списания или возвращения предыдущего частичного списания отложенного налогового актива, которые не были признаны по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
7. Оценочные обязательства по планам вознаграждения работникам согласно МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». При переходе на МСФО компания может признать все актуарные прибыль и убытки по пенсионным планам независимо от «коридора», установленного по ранее применявшимся стандартам.
8. Оценочные обязательства (юридические или вытекающие из практики), которые признаются согласно стандарту МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»., когда компания имеет текущее обязательство в результате прошлого события.
Пример.Компания в качестве даты перехода на МСФО определило 1 января 2009 года. В балансе компании на 31.12.2008 г. в соответствии с Российским бухгалтерским учетом не был отражен резерв, в связи с незаконченным на конец года судебным разбирательством – компании предъявлен иск. Юридический отдел предоставил заключение, что дело по этому иску , вероятнее всего, будет проиграно, в связи с чем велика вероятность оттока из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды, но по какой-то причине бухгалтерия не образовала резерв. Вопреки прогнозам юристов дело в январе 2009 г. было выиграно.
Согласно требованиям стандарта МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» необходимо признать резерв по судебным разбирательствам, потому что при составлении баланса нельзя было предвидеть положительного исхода дела.
9. Активы, классифицируемы как долгосрочные активы, предназначенные для продажи согласно требованиям МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
10. Инвестиции в недвижимость согласно стандарту МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость», - это недвижимость , которая находится в распоряжении владельца или арендатора по договору финансовой аренды, с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но для использования в производственной деятельности или продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.


Продолжение следует....