Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Инвестиционное имущество

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Раздел «Инвестиционное имущество» в стандарте МСФО для среднего и малого бизнеса рассматривает учет инвестиций в землю и здания, а также учет некоторых долей недвижимости, которыми арендатор владеет по договору операционной аренды, которые расцениваются как инвестиционное имущество.

Данный раздел не рассматривает следующие виды имущества:

• собственность, занимаемую владельцем ( рассматривается в разделе «Основные запасы»);
• имущество, предназначенное для продажи в ходе обычной деятельности ( рассматривается в разделе «Запасы»);
• объекты незавершенного строительства или находящиеся на стадии реконструкции по поручению третьих лиц (рассматривается в разделе «Выручка»);
• собственность, сдаваемая в аренду (рассматривается в разделе «Аренда»), кроме случаев, когда инвестиционная собственность арендуется на условиях финансовой аренды и сдается инвестиционная собственность на условиях операционной аренды, которая учитывается по модели справедливой стоимости;
• биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности;
• права на разработку минеральных ресурсов,полезных ископаемых и иных невозобновляемых природных ресурсов.

Необходимые определения:

Инвестиционное имущество (investment property) — это собственность (земля,здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящаяся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения доходов от аренды или от прироста стоимости собственности, или того и другого, но не для:

• производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей;
• продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Собственность, занимаемая владельцем (owner-occupied property) — это собственность, находящаяся в распоряжении владельца или арендатора по договору финансовой аренды, предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказания услуг или в административных целях.

Справедливая стоимость (Fair value) — стоимость актива в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами.

Отличие инвестиционного имущества от собственности, занимаемой владельцем, заключается в том, что данное имущество предназначено для получения доходов от аренды или от прироста рыночной стоимости, либо от того и другого, при этом денежные потоки, генерируемые инвестиционной собственностью, не связаны с остальными активами компании.

Примеры инвестиционного имущества:

• земля, предназначенная для получения выгод от повышения ее стоимости в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;
• земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено. В случае если компания не приняла решение, что она будет использовать землю в качестве собственности, занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной переспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то тогда считается, что земля предназначена для получения дохода от прироста ее стоимости;
• здание, находящееся в собственности отчитывающейся компании (или находящееся в распоряжении отчитывающейся компании по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
• здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
• объекты незавершенного строительства или находящиеся на стадии реконструкции, которые предполагается в будущем использовать в качестве инвестиционной собственности.

Доля недвижимости, которой арендатор владеет по договору операционной аренды, может быть отражена в учете как инвестиционное имущество, если такая недвижимость во всем остальном соответствует определению инвестиционного имущества и арендатор может на любой момент времени оценить справедливую стоимость доли недвижимости надежно без чрезмерных затрат или усилий.

Бывают случаи когда часть недвижимости может использоваться для получения дохода или от прироста рыночной стоимости, а другая часть используется для производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей.

Если данные части недвижимости могут быть реализованы (или отданы в финансовую аренду) независимо друг от друга, то предприятие учитывает указанные части объекта по отдельности.

Если же части недвижимости нельзя реализовать по отдельности, то объект считается инвестиционным имуществом только тогда, когда незначительная часть этой недвижимости предназначена для производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей.

Если же справедливую стоимость частей нельзя надежно оценить без чрезмерных затрат или усилий, вся недвижимость должна учитываться в составе основных средств.