Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Инвестиционное имущество. Оценка после признания

Продолжаем изучения стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Инвестиционное имущество, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий, должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату с отражением изменений справедливой стоимости в составе прибыли или убытка.

Если справедливую стоимость инвестиционного имущества невозможно оценить без чрезмерных затрат или усилий, то такое инвестиционное имущество должно учитываться с использованием метода учета по фактическим затратам за вычетом и обесценения.

Модель учета по фактическим затратам

После первоначального признания предприятие отражает инвестиционное имущество по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизии накопленного убытка и накопленного убытка от обесценения активов в соответствии с требованиями раздела Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса «Основныесредства». При этом предполагается, что ликвидационная стоимость такого инвестиционного имущества равна нулю.

Модель учета по справедливой стоимости

Инвестиционное имущество должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату. Прибыль или убыток, возникающий от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества, относиться на финансовый результат того периода, в котором они возникли.

Справедливая стоимость инвестиционного имущества должна отражать рыночную конъюктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчетную дату. При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества предприятие не вычитает затраты, которые могут возникнуть в связи с реализацией или прочим выбытием актива.

Наилучшим подтверждением справедливой стоимости, как правило, являются действующие на активном рынке цены на аналогичное имущество, расположенное на той же территории, находящееся в том же состоянии, на которое распространяются схожие условия аренды и прочих договоров.

При отсутствии действующих цен на активном рынке предприятие учитывает информацию из различных источников, в том числе:

• из действующих цен на активном рынке имущества иного характера, в другом состоянии или на другой территории (либо имущества, на которое распространяются другие условия аренды или иных договоров), скорректированных с учетом имеющихся различий;
• из наиболее близких по времени цен на менее активных рынках, скорректированных с учетом любых изменений экономических условий после даты заключения сделок по этим ценам;
• из дисконтированных прогнозов будущих денежных потоков исходя из достоверных оценок будущих денежных потоков , в основе которых лежат условия действующих договоров аренды и иных контрактов, а также (где это возможно) данных из внешних источников, такие как действующие тарифы за аренду аналогичного имущества на той же территории. При этом используются коэффициенты дисконтирования, учитывающие оцениваемую рынком степень неопределенности в отношении размера и сроков получения денежных потоков.

В оценке справедливой стоимости инвестиционного имущества не учитываются предстоящие капитальные вложения в целях обновления или совершенствования инвестиционного имущества, а также будущие экономические выгоды от предстоящих капитальных вложений.

При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества конструктивно сочлененные объекты рассматриваются как элементы, ее составляющие. Например, лифты, являющиеся неотъемлемой частью инвестиционного имущества, не признаются отдельными основными средствами, их стоимость включается в справедливую стоимость инвестиционного имущества. Также если помещение оборудовано необходимой оргтехникой и мебелью, при сдаче помещения в аренду стоимость всего оборудования и мебели включается в оценку справедливой стоимости инвестиционного имущества.

Справедливая стоимость арендуемого инвестиционного имущества отражает ожидаемые потоки денежных средств, поэтому если инвестиционное имущество оценено за вычетом любых ожидаемых платежей, то в целях учета для получения справедливой стоимости инвнстиционного имущества необходимо прибавить к этой сумме величину любого признанного обязательства по аренде.