Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Обмен активами.

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

Предприятие может обменять основное средство на имущество другого типа, другой аналогичный актив (станок — автомобиль) или на аналогичные активы (автомобиль — автомобиль), которые используются в той же хозяйственной деятельности.

В случае приобретения основного средства в результате обмена или путем частичного обмена используется общий принцип оценки:

стоимость основного средства определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая, в свою очередь, равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.

Справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Исключения из общего принципа оценки:

1. Невозможно установить справедливую стоимость стоимость ни передаваемых, ни получаемых активов. В этом случае актив признается по балансовой стоимости переданных в обмен активов.
2. Обмен между аналогичными (однородными) средствами, предназначенными для реализации или обмена активами одного и того же вида, выполняющими идентичные функции. В этом случае актив признается по балансовой стоимости переданных в обмен активов.

Если рыночная стоимость переданных средств ниже балансовой, то полученные средства следует принимать на учет по рыночной стоимости, одновременно отражая убыток. Убыток или прибыль от обмена основного средства рассчитывается путем сравнения балансовой стоимости передаваемого актива и его рыночной стоимости.

Пример 1:

Балансовая стоимость передаваемого основного средства - $ 10,000

Рыночная стоимость передаваемого основного средства - $7,000

Компания в обмен получила другое основное средство, в учете новое основное средство отражается по стоимости - $7,000, и одновременно отражается убыток в размере - $3,000.

Если же в дополнение к основному средству получены денежные средства, полученный актив признается в учете по оценке, которая рассчитывается следующим образом:

Балансовая стоимость передаваемого основного средства

+

Прибыль от обмена

-

Полученные денежные средства

Пример 2:

Балансовая стоимость передаваемого основного средства составляет $3,000,

его рыночная цена - $ 10,000.

Предприятие получило в обмен другое неаналогичное основное средство и денежную сумму в размере $2,000.

Расчет:

Прибыль от обмена = $10,000 - $3,000 = $7,000

Стоимость нового основного средства = $3,000 + $7,000 - $2,000 = $8,000

При этом прибыль или убыток от обменных операций учитываются либо немедленно, либо откладываются в зависимости от типа сделки.

Обмен	Учет прибыли	Учет убытка
Обмен неаналогичных (различных по экономической сущности) активов	В момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов без денежной доплаты	Не учитывается в момент совершения сделки	В момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов при получении части оплаты деньгами	Часть прибыли учитывается немедленно	В момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов, имеющих равную справедливую стоимость	Не отражается

Часть прибыли, которая учитывается немедленно рассчитывается:

Сумма полученных денежных средств в результате обмена

/

Рыночная стоимость переданного актива

*

Прибыль от обмена

Пример 3:

Продолжим рассмотрение Примера 2.

Рассчитаем часть прибыли, которую отразим немедленно:

$2,000 / $10,000 * $7,000 = $1,400

Предприятие должно самостоятельно определить — носит ли эта операция обмена - коммерческое содержание, предположить — как изменятся будущие денежные потоки в результате такого обмена.

Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

1. структура ( риск, распределение во времени и сумма) денежных потоокв полученного актива отличается от структуры денежных потоков переданного актива;
2. характерная для предприятия стоимость части операций предприятия, затрагиваемых операцией, меняется в результате обмена;
3. разница в 1 и 2 значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.