МСФО (IFRS) 16 «Аренда» пришел на замену МСФО (IAS) 17

Итак, произошло то, к чему готовились, насколько я помню, уже несколько лет. Во всяком случае, разговор о необходимости пересмотра стандарта МСФО "Аренда" начался еще в 2005 году.

13 января 2016 года Совет по МСФО опубликовал МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который вступает в действие для периодов, начинающихся 1 января 2019 года или позднее. Новый документ отменяет действие МСФО (IAS) 17 и трех связанных с ним интерпретаций – КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков договора аренды», ПКР (SIC) 15 «Операционная аренда – стимулы» и ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды».Досрочно применять можно, если компания применяет МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Поэтому с новым стандартом пора знакомиться. Тем более что арендаторам придется кардинально пересмотреть свой учет по новым правилам.

В стандарте прописано признание лизинговых объектов, измерение лизинговых обязательств и активов, представление лизинговых обязательств и активов, отражение в отчетности и раскрытие в пояснениях к отчетности.
Новый стандарт устраняет различия в учете финансовой и операционной аренды. По МСФО (IAS) 17 активы, полученные по операционной аренде, не признаются на балансе арендатора в отличие от объектов финансовой аренды, которые признаются на балансе и отражаются в балансовом отчете.
Стандарт обеспечивает единую учетную модель для арендаторов,но есть и исключения: лизингополучатель может не  признавать активы и обязательства для любой аренды, если срок аренды составляет 12 месяцев или менее или если актив относится к малоценным предметам (например, компьютер или оргтехника).
В дальнейшем, мы начнем подробнее рассматривать этот новый стандарт и готовиться к изменениям в нашем учете.

МСФО 16 определяет, каким образом репортер МСФО признают, измерить, настоящее и раскрыть аренды. Стандарт обеспечивает единую учетную арендатор модель, требующая лизингополучателей признать активы и обязательства для всех аренды, если срок аренды не составляет 12 месяцев или меньше или базовым активом имеет низкое значение. Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционная или финансов, с подхода МСФО 16, чтобы Арендодатель учета существенно изменилась по сравнению с его предшественником, IAS 17.

МСФО 16 был выпущен в январе 2016 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с января 2019 или после 1.

МСФО 16 определяет, каким образом репортер МСФО признают, измерить, настоящее и раскрыть аренды. Стандарт обеспечивает единую учетную арендатор модель, требующая лизингополучателей признать активы и обязательства для всех аренды, если срок аренды не составляет 12 месяцев или меньше или базовым активом имеет низкое значение. Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционная или финансов, с подхода МСФО 16, чтобы Арендодатель учета существенно изменилась по сравнению с его предшественником, IAS 17.

МСФО 16 был выпущен в январе 2016 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с января 2019 или после 1.МСФО 16 определяет, каким образом репортер МСФО признают, измерить, настоящее и раскрыть аренды. Стандарт обеспечивает единую учетную арендатор модель, требующая лизингополучателей признать активы и обязательства для всех аренды, если срок аренды не составляет 12 месяцев или меньше или базовым активом имеет низкое значение. Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционная или финансов, с подхода МСФО 16, чтобы Арендодатель учета существенно изменилась по сравнению с его предшественником, IAS 17.

МСФО 16 был выпущен в январе 2016 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с января 2019 или после 1.

МСФО 16 определяет, каким образом репортер МСФО признают, измерить, настоящее и раскрыть аренды. Стандарт обеспечивает единую учетную арендатор модель, требующая лизингополучателей признать активы и обязательства для всех аренды, если срок аренды не составляет 12 месяцев или меньше или базовым активом имеет низкое значение. Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционная или финансов, с подхода МСФО 16, чтобы Арендодатель учета существенно изменилась по сравнению с его предшественником, IAS 17.

МСФО 16 был выпущен в январе 2016 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с января 2019 или после 1.

ЗАПАСЫ

Для более быстрого поиска информации по отражению запасов в отчетности по МСФО:

Запасы.

Оценка запасов:

• себестоимость запасов;
• себестоимость запасов у поставщиков услуг;
• расчетная продажная цена и возможная чистая цена продажи;
• другие методы оценки себестоимости:
  - метод учета по нормальным затратам;
  - метод учета по розничным ценам.

Методы расчета себестоимости.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по запасам.

Сравнение отражения запасов в российском учете и по МСФО.

Сравнение отражения запасов в российском учете и по МСФО.

В российском учете порядок учета и отражения в отчетности запасов регилируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утвержден приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н). В 2006 году приказом Минфина России №156н от 27.11.2006 г. внесены были изменения, связанные с новой редакцией ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которые касались изменения понятия «курсовая разница».

Материально-производственные запасы определены как активы:

• используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд.

ПБУ 5/01 рассматривает только материально-производственные запасы:

• товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи;
• сырье и материалы, используемые для производства продукции или управленческих нужд;
• готовая продукция

МСФО же регламентирует порядок отражения в отчетности запасов в целом, включая незавершенное производство.

Это расхождение в части определения запасов между МСФО и российским учетом скорректирована ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором активы, признанные в качестве незавершенного производства, отнесены к запасам.

Согласно ПБУ 5/01 в себестоимость запасов включается:

• затраты, связанные с приобретением или изготовлением запасов,

Согласно ПБУ 5/01 в себестоимость запасов не включаются:

• затраты общехозяйственные и иные аналогичные затраты, непосредственно не связанные с данным процессом.

Формирование себестоимости в МСФО и российском учете почти совпадают, различия : во включении затрат по займам и сверхнормативных затрат в фактическую себестоимость.

При оценке запасов и в МСФО, и в российском учете применяется одна и та же оценка по наименьшей из величин: себестоимости и рыночной цены (возможной чистой цены продаж). При этом в российском учете оценка по наименьшей из двух величин реализуется в виде формирования резерва согласно ПБУ 5/01 под снижения стоимости материальных ценностей для отражения реальной стоимости запасов на конец отчетного периода.

И в МСФО, и в российском учете используются одни и те же способы определения себестоимости материально-производственных запасов, только используются разные термины:

МСФО: путем специфической идентификации затрат	ПБУ 5/01: по себестоимости каждой единицы запасов
МСФО: по средневзвешенной стоимости	ПБУ 5/01: по средней себестоимости
МСФО: ФИФО(первое поступление-первый отпуск)	ПБУ 5/01: по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

Есть небольшие отличия при раскрытии информации в отчетности.

Также нужно помнить, что запасы в МСФО учитываются по переходу рисков и преимуществ владения, а не по переходу права собственности.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие информации по запасам

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Предприятие на каждую отчетную дату должно определить, обесценились запасы,т.е. балансовая стоимость не может быть возмещена в полном объеме (по причине повреждений, устаревания или снижающихся продаж цен). Если статья или группа статей запасов обесценилась, то предприятие должно оценивать запасы по их продажной цене за вычетом затрат на завершение и продажу и признать убыток от обесценения.

Признание в качестве расхода

Балансовая стоимость запасов признается в качестве расхода после их продажи в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

Часть запасов может относиться на счета других активов, например, как использованные при создании других активов.

Раскрытие информации в пояснительной записке:

• учетная политика, принятую для оценки запасов;
• используемый способ расчета себестоимости запасов;
• общая балансовая стоимость запасов;
• общая балансовая стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией. Обычными классификациями являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. При этом компания вправе представить запасы в иной классификации, если это поможет пользователю финансовой отчетности более полное представление о результатах ее деятельности.
• сумма запасов, признанных в качестве расхода в течение периода;
• убытки от обесценения;
• общая балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Оценка запасов очень важна при составлении отчетности по МСФО.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Запасы

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Раздел стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса устанавливает принципы для признания и оценки активов.

Запасы — это активы,

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
• находятся в процессе производства для такой продажи;
• в виде сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Раздел данного стандарта применяется для всех видов запасов, кроме следующих исключений:

• незавершенные работы, возникающие в процессе выполнения строительных контрактов;
• полезные ископаемые;
• финансовые инструменты.

Раздел данного стандарта не применяется при оценке запасов, которыми владеют:

• производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора; полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток;
• товарные брокеры и дилеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учетная политика

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Для предприятий малого и среднего бизнеса данный раздел настоящего МСФО можно не применять, если влияние не будет существенным. Но если стандарт МСБ рассматривает какую-либо операцию, прочее событие или условие специальным образом, то предприятие обязано применять настоящий МСФО.

В случае если в стандарте нет конкретных указаний по учету операций, прочего события или условия, то руководство предприятия должно использовать собственное суждение для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, которая:

• уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений;
• надежна в том, что финансовая отчетность:
  1. достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств;
  2. отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;
  3. является нейтральной, т. е. не содержит предвзятости;
  4. является консервативной;
  5. является полной во всех существенных отношениях.

Учетная политика, разработанная предприятием, в первую очередь определяется стандартом, его требованиями и указаниями.

Если же в стандарте нет конкретных указаний по отражению той или иной хозяйственной операции или предложены альтернативные варианты такого отражения, то компания должна ориентироваться на определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, на основные принципы. Также можно принять во внимание указания, содержащиеся в полной версии МСФО.

Все принятые компанией решения фиксируются в учетной политике, которую можно рассматривать как документ, предназначенный для конкретизации общих принципов МСФО применительно к деятельности конкретной компании.

При формировании достоверной отчетности предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно в отношении аналогичных операций, прочих событий и условий, за исключением, когда данный стандарт специально требует или разрешает деление статей по категориям, для которых следует применять учетную политику и последовательно ее применять к каждой такой категории.

Данный стандарт введен применительно к финансовой отчетности, а не к бухгалтерскому учету (что часто забывают российские бухгалтера, к сожалению). В стандарте отражены лишь принципы формирования отчетности, а не набор правил и указаний. Поэтому необходимо формировать профессиональное суждение по вопросам, у которых нет конкретного регламента их отражения.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отчет о финансовом положении.

Продолжаем изучать Стандарт МСФО для МСБ.

Отчет о финансовом положении (балансовый отчет)

В данном отчете отражаются активы, обязательства и капитал предприятия по состоянию на определенную дату- конец отчетного периода.

В отчете должен быть представлен следующий минимальный объем статей:

1. денежные средства и эквиваленты денежных средств

2. торговая и прочая дебиторская задолженность

3. финансовые активы ( кроме сумм, указанных в пп.1,2,10,11)

4. запасы

5. инвестиционное имущество, отраженное по справедливой стоимости через прибыль или убыток

6. нематериальные активы

7. основные средства

8. биологические активы, отраженные по справедливой стоимости через прибыль или убыток

9. биологические активы, отраженные по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения

10. инвестиции в ассоциированные предприятия

11. инвестиции в совместно контролируемые предприятия

12. торговая и прочая кредиторская задолженность

13. финансовые обязательства  ( кроме сумм, указанных в пп. 12,16)

14. обязательства и активы по текущему налогу

15. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы ( всегда классифицируются как долгосрочные)

16. резервы

17. неконтролирующая доля, представленная в составе капитала отдельно от капитала, относимого на владельцев материнского предприятия

18. капитал, относимый на владельцев материнского предприятия.

Если для лучшего понимания финансового положения компании необходимы другие статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы, то предприятие представляет всю дополнительную информацию с своем отчете.

Показатели прибыльности

Продолжение темы "Интерпретация показателей отчетности"

ПОКАЗАТЕЛИ ПРИБЫЛЬНОСТИ

Эти показатели нужны для определения способности бизнеса генерировать прибыль.

1. Доходность вложенного капитала – основной коэффициент. Он измеряет прибыль бизнеса по сравнению с денежными средствами, инвестированными в него в долгосрочном плане, и соответственно, оценивает приыбль относительности масштабов бизнеса.

(Чистая прибыль (до налогообложения) (ОПУ)/
Вложенный капитал (Баланс) )*100%

Вложенный капитал = Чистые активы (Основные средства + Текущие активы + Текущие обязательства)

Или

Вложенный капитал = Капитал + Резервы (Для компании с ограниченной ответственностью) + Долгосрочные обязательства

2. Валовая прибыль как процент продаж – также известна как валовая маржа. Этот коэффициент указывает степень, в какой себестоимость реализованной продукции контролируется относительно дохода от продаж.
Это показатель политики компании в области установления цен на продукцию.

На валовую маржу, вероятно, окажет влияние:
- характер бизнеса;
- его ценовая политика;
- уменьшение запасов в связи с утерей, повреждением или воровства;
- предоставление скидок клиентам, закупающим товары оптом;
- поглощение повышений закупочных цен для того, чтобы сохранить конкурентоспособность вместо того, чтобы переложить их на клиентов и т.д.

(Валовая прибыль (ОПУ)/ Продажи (ОПУ)) *100%

3. Чистая прибыль как процент продаж – данный коэффициент, также называемый маржой чистой прибыли, показывает чистую прибыль (после учета компанией всех издержек и расходов) относительно продаж.
Этот коэффициент показывает как расходы (торговые, административные, рекламные) оказали воздействие на продажи.

(Чистая прибыль (до уплаты налогов) (ОПУ)/Продажи (ОПУ))*100%

Коэффициенты для интерпретации отчетности

Коэффициенты помогают в проведении анализа и интерпретации финансовой информации.
Можно логически разбить их на 2 основные группы.

1. Финансовая структура – структура баланса. Мы стараемся определить- столкнется ли компания с проблемами потока денежных средств, и достаточно ли ее финансирование, и из каких источников оно осуществляется. Ликвидность и финансовая зависимость (доля заемных средств).
2. Прибыльность – ведение дел с прибылью относительно имеющихся ресурсов.


ПОКАЗАТЕЛИ ЛИКВИДНОСТИ.

Ликвидность указывает на способность фирмы оплатить свои долги по мере поступления сроков их погашения.

1. Коэффициент текущей ликвидности: данный коэффициент измеряет количество раз, которые текущие активы покрывают текущие обязательства (долги, срок оплаты наступает в ближайшие 12 месяцев) – это относительно грубый показатель. Приемлемым считается коэффициент в диапазоне от 1,5 : 1 до 2:1. Однако разумность коэффициента на практике зависит от типа компании. Например: Компания, базирующая на наличности, имеющая мало дебиторов , вполне может эффективно работать с коэффициентом намного ниже, чем 1,5:1.

Текущие активы (Баланс)/Текущие обязательства (Баланс)

2. Коэффициент быстрой ликвидности ( тест лакмусовой бумажки) – данный коэффициент считается гораздо более жестким измерителем способности бизнеса погашать свои краткосрочные долги. В этой ситуации быстро реализуемые активы бизнеса ( текущие активы за вычетом запасов) сопоставляются с его текущими обязательствами.
Отношение 1:1 считается разумным.

(Текущие активы – Запасы (Баланс))/Текущие обязательства (Баланс)

Запас исключается по 2 причинам:
- чистая реализуемая стоимость запаса при вынужденной продаже сомнительна.
- если фирма продаст свой запас для того, чтобы погасить свои долги, то возникает вопрос, как же она будет продолжать свою деятельность.

Попробуйте ответить на следующие вопросы:

1. Какие из следующих предприятий скорее всего будут иметь хорошую ликвидность? Почему?

- строительная фирма

- супермаркет

- фирма в обрабатывающей промышленности

2. У какого предприятия коэффициент текущей ликвидности скорее всего будет равен коэффициенту срочной ликвидности? Почему?

- компания обрабатывающей промышленности

- банк

- магазин розничной торговли