Сравнение оценочных значений в МСФО и российском учете.

Согласно ПБУ 21/2008 : изменение оценочного значения — это корретировка стоимости актива или обязательства или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации и проводимая исходя из оценки существующего положения дел на предприятии, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не являющаяся исправлением ошибок в бухгалтерском учете.

ПБУ 1/2008 определяет общие подходы к признанию и раскрытию изменений оценочных значений, но не устанавливает перечень показателей, которые должны иметь такие значения.

Изменение оценочного значения признается перспективно ( с даты появления этого изменения) либо включением в доходы или расходы предприятия, либо путем корректировки соответствующих статей капитала.

Информация об изменениях оценочных значениях раскрывается в пояснительной записке.

Как видно из вышесказанного, ПБУ 21/2008 соответствует положениям МСФО в части изменения оценочных изменений.

Сравнение положений по учетной политике по МСФО с российским учетом.

Вопросы, которые рассматривались в разделе «Учетная политика» Стандарта для малого и среднего бизнеса, в российском учете освещают три Положения по бухгалтерскому учету:

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России № 106н от 06.10.2008 г . (заменило ранее действовавшее ПБУ 1/98);

ПБУ 21/2008 « Изменение оценочных значений», утвержденное приказом Минфина России № 106н от 06.10.2008 г;

ПБУ 22/2010 « Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России № 63н от 28.06.2010.

В российском бухгалтерском учете : учетная политика — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения; стоимостного измерения; текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. (Сравните с МСФО: учетная политика — это совокупность принципов, методов, процедур и практики ведения бухгалтерского учета, принятых компанией в целях подготовки финансовой отчетности.)

Сразу же, что бросается в глаза — понятие учетной политики в МСФО применительно к финансовой отчетности, а не к бухгалтерскому учету, в отличие от понятия в российском учете. В российских стандартах прописаны правила, инструкции, как и в каких случаях необходимо действовать, в МСФО — это всего лишь принципы формирования отчетности.

Новое ПБУ 1/2008, которое заменило ПБУ 1/98, существенно приблизило российскую учетную политику к требованиям МСФО:

Российским компаниям разрешено применять положения МСФО при выборе способа учета в ходе формирования учетной политики. Это применяется тогда, когда в нормативно-правовых актах Российской Федерации не установлены способы учета по конкретному вопросу.

Также в ПБУ 1/2008 уточнено, что изменение учетной политики возможно не только с начала отчетного года, но и в течение года в случае изменения требований законодательства Российской Федерации, вступающих в действие в течение года.

Описан порядок отражения в бухгалтерской отчетности последствий внесения изменений в учетную политику. Если эти изменения вызваны изменениями законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном этими документами. В других случаях последствия изменений учетной политики отражаются ретроспективно при условии, что их денежная оценка может быть проведена с достаточной степенью надежности.

Учетная политика раскрывается в пояснительной записке.

Но также между положениями по учетной политике в МСФО и российскими ПБУ остались различия:

учетная политика по МСФО ориентирована на финансовую отчетности, учетная политика по ПБУ 1/2008- на ведение бухгалтерского учета;

в МСФО предусмотрено ретроспективное применение исправление ошибок, в ПБУ 1/2008 предписывается применять перспективный подход, за исключением когда ошибки обнаружены до даты утверждения годовой отчетности;

в ПБУ 1/2008 определены способы ведения бухгалтерского учета: группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организация документооборота, инвентаризация и т. д., в МСФО — этого нет;

МСФО требует более полного и детального раскрытия информации об изменениях учетной политики, чем ПБУ 1/2008.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Исправления ошибок.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Какие ошибки могут быть возможны и как они могут повлиять на пользователей финансовой отчетности?

1. Неточности в вычислениях: при расчете амортизации основного средства была неверно учтена его ликвидационная стоимость, в результате сумма амортизации была занижена. Последствия: в отчетности в завышенной оценке признана прибыль отчетного периода, что повышает оценку предприятия внешними пользователями.
2. Неверное применение положений учетной политики: в учетной политике предприятия записано, что процентные платежи по кредитам, привлеченных для создания квалифицируемого актива, должны капитализироваться. Предприятие же списало эти затраты на расходы в текущем периоде. Последствия: в отчетности в завышенной оценке признана прибыль отчетного периода, что повышает оценку предприятия внешними пользователями.
3. Недооценка или неверное толкование фактов: неверно оценен срок полезного использованич основного средства или в отчетности не указан резерв, начисленный в соответствии с предъявленным иском. Последствия: неадекватная оценка пользователями данных финансовой отчетности. При отсутствии начисленного резерва прибыль предприятия оказывается завышенной, информация о будущем оттоке денежных средств недостоверная.
4. Мошенничество и фальсификация отчетности: приписке к выручке, необоснованные стоимости активов, нераскрытые факты о связанных сторонах и т. д. Последствия: в отчетности завышенная оценка финансового состояния отчетного периода, что повышает оценку предприятия внешними пользователями.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Исправления ошибок.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Подготовка финансовой отчетности часто сопровождается риском допущения ошибки, иногда ошибки могут содержаться уже в опубликованной финансовой отчетности. Если отсутствует должный контроль, то финансовая отчетность может стать недостоверной, если допущенные ошибки являются существенными или несущественными, но преднамеренными в целях достижения финансового положения, финансовых результатов деятельности или изменения денежных потоков компании.

Под ошибками в стандарте понимаются пропуски или искажения финансовой отчетности предприятия за один или несколько периодов, возникающие вследствие неиспользования надежной информации, которая имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к опубликованию и могла быть получена и принята во внимание в ходе подготовки и представления финансовой отчетности.

Такие ошибки возникают в результате арифметических ошибок, неверного применения бухгалтерских принципов, искажения данных и пропуска данных, с некорректностью применения положений МСФО, учетной политики предприятия, намеренным искажением исходной информации.

Порядок исправления ошибок зависит от того, в каком отчетном периоде они обнаружены- в текущем или предшествующем.

Ошибки текущего периода — исправления вносятся до того, как составляется и утверждается финансовая отчетность.

Ошибки предшествующих периодов — это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности за один или несколько предыдущих периодов. Так как данные ошибки не являются изменениями в бухгалтерских оценках, то к ним применяется ретроспективный способ, точно так же как и при изменении учетной политики.

К ошибкам также применяется ограничение применения ретроспективного способа, если практически невозможно определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько представленных периодов.

В Примечаниях к финансовой отчетности требуется следующее раскрытие ошибок:

• характер ошибки предыдущих периодов;
• сумму корректировки каждой затронутой статьи для каждого предыдущего отчетного периода;
• сумму исправления на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически возможно;
• если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объснение причин этого.

ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ

Задачи:

1. Первоначальная сумма резерва по безнадежным долгам — 400000 рублей. По окончании отчетного года уточнена оценка таких долгов, и первоначальная сумма снижена на 55000 рублей. Как это событие отразится в финансовой отчетности и в каких периодах?
2. При приобретении основного средства стоимостью 100000 рублей, срок полезной службы — 5 лет, ликвидационная стоимость — 5000 рублей. Через 2 года срок полезного использования был пересмотрен и признан равным еще 4 годам, т. е. срок полезного использования сократился. Как это событие отразится в финансовой отчетности и в каких периодах?
3. Компания ведет учет запасов по методу ФИФО с 2002 года, в 2009 году компания решила перейти на учет запасов по методу средневзвешенной стоимости. Как это событие отразится в финансовой отчетности и в каких периодах?
4. Компания, занимающаяся оптовой торговлей, приобрела здание, помещения которого начала сдавать в аренду. Новое направление потребовало разработки новых учетных процедур. Как это событие отразится в финансовой отчетности и в каких периодах?
   
   
   
   

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Изменения в бухгалтерских оценках.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Для формирования отчетности постоянно применяют бухгалтерские оценки.

Оценочные значения — это приблизительные оценки, которые могут меняться по мере поступления новой информации.

Если мы имеем дело с событиями, которые смогут произойти, то в этом случае имеем дело с бухгалтерскими оценками, предположениями о том, как эти будущие события, о которых имеется неполная информация на отчетную дату, повлияет на финансовые результаты. Такие оценки влияют на отчетность текущего и, возможно, будущих периодов, поэтому и не требуют ретроспективного пересчета.

Изменения в бухгалтерской оценке- это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.

Изменения возникают по мере поступления новой информации, и поэтому не являются корректировками ошибок. Если невозможно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, изменение рассматривается как изменение в бухгалтерской оценке.

Что может относиться к таким оценкам:

• оценка резервов под потери по безнадежным долгам;
• оценка резервов под обесценение запасов;
• определение справедливой стоимости активов;
• определение срока полезной службы основных активов;
• метод начисления амортизации;
• оценка амортизируемой и ликвидационной чтоимостей основных средств;
• оценка ценности от использования долгосрочных активов;
• оценка резервов под гарантийные возвраты товаров;
• оценка потериальных потерь, связанных с арбитражными процессами;
• оценка суммы начислений по расходам, совершенных в текущем периоде, но не подтвержденных документально на дату отчетности;
• оценка авансов и предоплат по налогам и сборам
• и другое.

Изменение служит причиной изменений в активах и обязательствах и имеет отношение к статье капитала, в этом случае предприятие признает его путем корректировки балансовой стоимости актива, обязательства или статьи капитала в периоде изменения.

В других случаях предприятие признает влияние изменений в бухгалтерских оценках на перспективной основе посредством включения в прибыль или убыток. Применение перспективного способа означает внесение изменений только в отчетность текущего периода или в отчетность текущего и будущих периодов.

В Примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

• дата оценки;
• объем оценки;
• характер изменения в бухгалтерской оценке и его влияние;
• если невозможно оценить влияние в одном или нескольких будущих периодов, предприятие должно раскрыть данные оценки.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие изменений в учетной политике

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Если поправка к настоящему МСФО оказала влияние на текущий или любой из предыдущих периодов, или может оказать влияние на будущие периоды, то в примечаниях предприятие должно раскрыть следующую информацию:

1. характер изменения в учетной политике;
2. сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности за текущий период и каждый из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически осуществимо;
3. сумму корректировки, относящиеся к периодам, предшествующих тем, которые были представлены в той степени, в какой это практически осуществимо;
4. если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объяснить причины, почему это невозможно.

В финансовой отчетности последующих периодов повторного раскрытия этой информации не требуется.

Если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или любой из предыдущих, то предприятие раскрывает следующую информацию:

1. характер изменения в учетной политике;
2. причины, по которым применение новой учетной политики предоставляет надежную и более уместную информацию;
3. сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности в той степени, в какой это практически возможно, отдельно указывая сумму корректировки:
   - за текущий период;
   - за каждый представленный предыдущий период;
   - в совокупности за периоды, имевшие место до представленных периодов.
4. Если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объяснить причины, почему это невозможно.

В финансовой отчетности последующих периодов повторного раскрытия этой информации не требуется.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Применение изменений в учетной политике

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Предприятие учитывает изменения в учетной политике следующим образом:

1. Предприятие должно учитывать изменения в учетной политике, возникающие в результате изменений в требованиях настоящего МСФО в соответствии с условиями переходного периода, если они имеются, содержащимися в такой поправке;
2. Все прочие изменения в учетной политике учитываются предприятием ретроспективно.

Ретроспективный способ предполагает корректировку признания, оценки и раскрытия величины элементов финансовой отчетности, как если бы эти изменения действовали всегда. Применяется ретроспективный способ следующим образом: делается пересчет всей сравнительной информации, содержащиеся в отчетности предыдущих периодов, на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо. В результате в текущей отчетности раскрывается информация, которая была бы получена, если бы новая учетная политика применялась с самого начала.

Но существуют ограничения по применению ретроспективного способа:

Когда практически невозможно определить влияние изменения в учетной политике, относящегося к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько предоставленных периодов предприятие должно применить новую учетную политику в отношении балансовой стоимости активов и обязательств на начало самого раннего периода, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим), и должно провести соответствующую корректировку сальдо на начало периода каждого затронутого компонента капитала за этот период.

Например, предприятие вело учет запасов по методу средневзвешенной стоимости, но решило перейти на учет по методу ФИФО, обосновав это тем, что финансовая отчетность будет более надежной и достоверной. Предприятие работает с 1999 года, т. е. Практически нужно пересчитать данные начиная именно с этого момента. Но у предприятия имеется информация только за последние 2 года, поэтому корректировку нужно сделать только за последние 2 года, по которым доступна информация.

Также если меняется стандарт или вносятся изменения, и при этом есть регламент переходных положений, то необходимо сначала внимательно прочитать их, может быть, в каком-то случае пересчет и не потребуется.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Изменения в учетной политике

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Изменения в учетной политике — это переход от одного допустимого принципа учета к другому допустимому принципу учета, включая методы применения этих принципов.

Предприятие может менять свою учетную политику только тогда, когда:

-        необходимо для выполнения изменений в настоящем МСФО, т. е. в стандарт были внесены изменения, поправки, либо была принята интерпретация к нему, либо принята и вступила в действие новая редакция стандарта.

-        предприятие считает, что при внесенных изменениях финансовая отчетность будет представлять надежную или более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовый результат или движение денежных средств предприятия.

В первом случае, когда вводятся новые документы, в них обычно содержатся переходные положения, которые помогают учесть изменения при составлении финансовой отчетности. Если же процедура перехода на новые положения в стандарте не указана, то обязательное или добровольное изменение учетной политики отражается ретроспективно.

Но существуют действия, которые не будут являться изменениями в учетной политике:

1.      Применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место.

2.      Применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, которых ранее не было или они были несущественными.

3.      Изменение метода учета по фактическим затратам в том случае, когда надежная оценка справедливой стоимости более не является доступной ( или наоборот) в отношении актива, который в ином случае настоящий МСФО требовал бы или разрешал бы оценивать по справедливой стоимости.

В том случае, когда настоящий МСФО допускает выбор порядка учета (включая основу оценки) какой-либо операции, и предприятие меняет свой предыдущий выбор, то такие случае являются изменениями в учетной политике.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учетная политика

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Для предприятий малого и среднего бизнеса данный раздел настоящего МСФО можно не применять, если влияние не будет существенным. Но если стандарт МСБ рассматривает какую-либо операцию, прочее событие или условие специальным образом, то предприятие обязано применять настоящий МСФО.

В случае если в стандарте нет конкретных указаний по учету операций, прочего события или условия, то руководство предприятия должно использовать собственное суждение для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, которая:

• уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений;
• надежна в том, что финансовая отчетность:
  1. достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств;
  2. отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;
  3. является нейтральной, т. е. не содержит предвзятости;
  4. является консервативной;
  5. является полной во всех существенных отношениях.

Учетная политика, разработанная предприятием, в первую очередь определяется стандартом, его требованиями и указаниями.

Если же в стандарте нет конкретных указаний по отражению той или иной хозяйственной операции или предложены альтернативные варианты такого отражения, то компания должна ориентироваться на определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, на основные принципы. Также можно принять во внимание указания, содержащиеся в полной версии МСФО.

Все принятые компанией решения фиксируются в учетной политике, которую можно рассматривать как документ, предназначенный для конкретизации общих принципов МСФО применительно к деятельности конкретной компании.

При формировании достоверной отчетности предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно в отношении аналогичных операций, прочих событий и условий, за исключением, когда данный стандарт специально требует или разрешает деление статей по категориям, для которых следует применять учетную политику и последовательно ее применять к каждой такой категории.

Данный стандарт введен применительно к финансовой отчетности, а не к бухгалтерскому учету (что часто забывают российские бухгалтера, к сожалению). В стандарте отражены лишь принципы формирования отчетности, а не набор правил и указаний. Поэтому необходимо формировать профессиональное суждение по вопросам, у которых нет конкретного регламента их отражения.