СПОСОБЫ ПРОВЕДЕНИЯ ТРАНСФОРМАЦИИ

Проведение трансформации финансовой отчетности зависит от особенностей ведения бухгалтерского учета в компании.

С «технической» точки зрения возможно проводить трансформацию двумя способами.

Первый способ: трансформация делается на основе оборотно-сальдовой ведомости.

Данные из оборотно-сальдовой ведомости, составленной по РСБУ, переносятся в оборотно-сальдовую ведомость по МСФО. В эту ведомость вносятся корректировочные проводки, и потом составляется отчетность по МСФО. Данный способ подходит компаниям, которые делают трансформацию на регулярной основе.

Достоинства способа:

• существует возможность частичной автоматизации процесса трансформации;
• существует возможность ввода трансформационных проводок на синтетическом и аналитическом уровнях;
• часть корректировочных записей делается во время переноса данных из российской оборотно-сальдовой ведомости в оборотно-сальдовую ведомость, составленную по МСФО (снижает риск представления недостоверной информации).

Недостатки способа:

• процесс автоматизации переноса данных должен быть увязан с используемым программой планом счетов;
• корректировочные проводки выполняются в аналитическом учете только в той же программе, в которой компания ведет учет по РСБУ;
• корректировочные проводки, составленные в синтетическом учете, требуют последующего формирования по МСФО, что вызовет большие трудовые,временные и финансовые затраты.

Второй способ: трансформация делается на основе баланса.

Данные из форм бухгалтерской отчетности по РСБУ переносятся в соответствующие формы отчетности, сформированные по МСФО. В них вносятся корректировочные записи. Данный способ подходит для компаний, для которых составление трансформации требуется нерегулярно.

Достоинства способа:

• при автоматизации нет необходимости привязываться к той же программе, в которой компания ведет учет по РСБУ;
• не нужно разрабатывать план счетов по МСФО;
• из-за того, что не нужно переносить информацию из оборотно-сальдовой ведомости, повышается достоверность составляемой отчетности и снижаются затраты на трансформацию.

Недостатки способа:

• трудности составления примечаний к финансовой отчетности по МСФО из-за отсутствия полноценных проводок;
• из-за различий правил учета по РСБУ и МСФО нельзя автоматически привязать формы российской отчетности к формам, составленным в соответствии с МСФО, поэтому после такого переноса возникают дополнительные корректировки.

ЭТАПЫ ТРАНСФОРМАЦИИ

Процесс трансформации можно условно разделить на два этапа: подготовительный и рабочий.

Подготовительный этап - решение вопросов методологического и организационного характера:

• определяется цель трансформации;
• устанавливается, требуется ли аудиторское сопровождение процесса трансформации отчетности;
• оценивается корпоративная структура компании для определения дочерних и зависимых предприятий, данные которых необходимо включить в отчетность;
• выявляются характерные отраслевые особенности компании и собирается информация, необходимая для расчета трансформационных корректировок;
• разрабатывается учетная политика компании;
• устанавливается валюта трансформированной отчетности;
• разрабатывается план счетов по МСФО и таблицы его соответствия российскому плану счетов;
• создаются трансформационные таблицы.

Рабочий этап. Выполнение процесса трансформации. Единого алгоритма выполнения не существует. В каждом случае выбор трансформации в полной или частичной форме индивидуален.

При полной трансформации :

Этап 1. Анализ учетной политики и информации, учтенной на счетах бухгалтерского учета по РСБУ.

Этап 2. Подготовка рабочих таблиц трансформации. Выявление различий в отражении хозяйственных операций по правилам РСБУ и МСФО.

Этап 3. Составление корректирующих проводок. Составление пробного баланса.

Этап 4. Проведение реклассификации счетов системы РСБУ в счета МСФО. Составление реклассификационных проводок.

Этап 5. Составление форм отчетности, предусмотренных МСФО.

Полная трансформация может выполняться в нескольких вариантах:

• полная трансформация без учета влияние гиперинфляции;
• полная трансформация с учетом гиперинфляции;
• полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранной валюте.

Полная трансформация без учета влияние гиперинфляции — по мере необходимости составляются различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и РСБУ. Для корректировки информации на счетах используются данные первичных документов. Отчетность представляется в местной валюте.

Полная трансформация с учетом гиперинфляции — финансовые отчеты, сформированные по МСФО в местной валюте, дополняются корректировками, которые отражают изменения покупательной способности денег.

Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранной валюте — финансовые отчеты, составленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО в местной валюте, пересчитываются в стабильную иностранную валюту.

При любом методе расчетные списываются на счет резерва трансформационных разниц, который помещается в состав счета капитала в пассиве баланса, а в отчете о совокупном доходе — по статье трансформационных разниц. Положительные и отрицательные разницы должны покрывать друг друга или быть минимальными. Итоговое сальдо трансформационных разниц приводится контрстатьей к статьям капитала или списывается за счет резервов.

ЭТАПЫ ПЕРЕХОДА НА МСФО

1. На первом этапе проводится аналитическая работа по сближению методов бухгалтерского и управленческого учета со стандартами МСФО.
   
   
   На данном этапе руководство должно принять принцип прозрачности.
   
   
   Следующий шаг — оценка масштаба отвлечения ресурсов для перехода на МСФО, необходимо учесть все ресурсы: финансовые, трудовые, технические, временные.
   
   
   Выяснить наличие в компании квалифицированного персонала со знаниями МСФО.
   
   
   Так как информация, необходимая для создания отчетности по МСФО, в основном содержится в управленческих отчетах, чем в отчетности по РСБУ, необходимо исключить дублирование отчетных функций.
   
   
2. На втором этапе разрабатывается единая методология учета. Необходимо проанализировать учетные политики по РСБУ и по МСФО и максимально приблизить их для того, чтобы процесс трансформации проходил легче.
   
   
   Если существует группа компаний, то она должна иметь единую учетную политику. Это сильно упростит работу при консолидации отчетности. Централизованно разрабатываются :
   - положение об учетной политике;
   - единый план счетов;
   - единые отчетные формы;
   - единые трансформационные таблицы.
   
   
   Также на этом этапе решается вопрос о программном обеспечении — оценивается стоимость его внедрения и польза от его работы.
   
   
3. На третьем этапе необходимо сформировать первоначальный баланс на дату перехода.
   
   
   Возможно придется привлекать независимых оценщиков для оценки активов и обязательств. На этом этапе лучше привлекать внешних консультантов.
   
   
   Также необходимо помнить, что МСФО требует составления отчетности, как минимум, на три отчетные даты при первом применении.
   
   
4. На четвертом этапе определяются следующие моменты:
   - периодичность составления отчетности;
   - если компания «котируется», какие требования биржи нужно учесть при составлении отчетности;
   - определить отчетную дату составления отчетности , исходя из потребностей акционеров, требований инвесторов и банков-кредиторов;
   - содержать свой отдел международного учета или привлекать сторонние организации для составления отчетности;
   - нужно ли компании аудиторское заключение по отчетности по МСФО, выбор аудиторской компании.

СПОСОБЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЦЕССА ТРАНСФОРМАЦИИ

Процесс трансформации отчетности может быть реализован двумя способами:

• собственными силами компании;
• посредством привлечения сторонних организаций.

Очень важный момент: выполнение трансформационных процедур требует знания российских ПБУ, стандартов МСФО, владение методикой трансформации, наличия необходимой технической подготовленности. 

Поэтому чаще всего на практике трансформация финансовой отчетности выполняется при участии специалистов аудиторских фирм, поскольку именно в них сосредоточены кадры с необходимой квалификацией.

МЕТОД ТРАНСФОРМАЦИИ ПРИ ПОДГОТОВКЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Вторым и самым распространенным методом составления отчетности по МСФО является метод трансформации.

Трансформация отчетности в общем виде означает перегруппировку учетной информации в иные бухгалтерские стандарты или, трансформация — это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки имеющейся отчетности. Как видно из определения, понятие трансформации не является чисто российским изобретением, методом трансформации пользуются во многих странах, например, пока на фондовых биржах в США не разрешили участвующим компаниям предоставлять свою финансовую отчетность по МСФО, им приходилось трансформировать свою отчетность в отчетность согласно стандартам ГААП США.

Трансформация — процесс периодический, в отличии от конверсии, которая является регулярным процессом.

Для российских бухгалтеров: трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО — это процесс составления отчетности по МСФО на основе данных отчетности по РСБУ посредством изменения признания (классификации и оценки) и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.

Суть трансформации отчетности состоит в выявлении отличий в учете по РСБУ и МСФО и внесении соответствующих корректировок в отчетность по РСБУ. Становится понятно, для чего же нужно как можно быстрее сделать наши национальные стандарты ближе к стандартам МСФО, ведь чем больше похожи правила , тем меньше корректировок приходится делать, тем точнее получается трансформированная финансовая отчетность.

Достоинства трансформации	Недостатки трансформации
- невысокие финансовые затраты; - оперативный характер.	- существует потенциально высокий информационный риск, отчетность предоставляется менее точной, присутсвие субъективных оценок; - отсутствие универсальной методики; - трудоемка, так как связана с пересчетом всех учетных операций и историческим курсом инвалюты.

Одним из ключевых факторов качества трансформации является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

МЕТОД ПАРАЛЛЕЛЬНОГО УЧЕТА ПРИ ПОДГОТОВКЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Данный метод предполагает параллельное, двойное ведение учета. Это приводит к тому, что каждый факт хозяйственной деятельности отражается дважды : сначала в системе учета по правилам и требованиям РСБУ, второй раз — по МСФО.

При данном методе формируется учетная политика в двух вариантах: согласно российским стандартам учета и согласно требований всех МСФО и интерпретаций, действующих на дату составления отчетности по МСФО.

Применение данного метода требует другой конфигурации программного обеспечения, позволяющей формировать два типа отчетов: в формате МСФО и в формате РСБУ. Использование двух разных программных продуктов приведет к еще большому удорожанию проекта: новая программа, ее обслуживание, штат сотрудников отдельного отдела, а также потребуется сверка показателей, отраженных в регистрах по РСБУ, с показателями, отраженных в программе по МСФО.

Есть два варианта параллельного ведения учета: полная и поэтапная конверсия.

Полная конверсия

Данный вариант подходит для компаний, которые имеют программное обеспечение для отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности. Такие компании могут формировать и предоставлять финансовую отчетность в полном объеме согласно требованиям РСБУ, а также согласно стандартам МСФО. Такие программные продукты являются дорогостоящими : Scala, SAP r/3, Oracle, Concorde, Platimi Sun System, 1С-Предприятие. В этих программах применяются два плана счетов : российский план счетов и план счетов иностранной компании. Программы адаптируются для каждого предприятия отдельно и позволяют формировать необходимые отчеты автоматически и в необходимые сроки.

Поэтапная конверсия

Данный вариант подходит для компаний с частичной автоматизацией бухгалтерского учета. Такой метод предполагает поэтапный компьютеризованный переход к предоставлению информации по МСФО.

Сначала осваивается одна учетная область, например, учет товарно-материальных запасов, после полного освоения и отладки программного обеспечения на этом участке приступают к процессу компьютеризации другого участка. Операции по тем участкам, которые не попали под автоматизацию, корректируются вручную.

Достоинства параллельного учета	Недостатки параллельного учета
- низкий уровень риска информации; - предоставлени оперативных, промежуточных отчетов на любую дату; - независимость от составления отчетности по РСБУ.	- дополнительные расходы по подготовке персонала; - расходы на программное обеспечение, его обслуживания; - практически не применим для холдинговых компаний, потому что придется вести параллельный учет для всех юридических лиц, входящих в холдинг (вести параллельный учет для холдинга в целом нельзя).

СПОСОБЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Приказом Минфина РФ № 160н от 25.11.2011 года были введены в действие Международные стандарты финансовой отчетности на территории РФ. Журнал «Бухгалтерский учет» стал официальным печатным изданием для опубликования стандартов МСФО и их разъяснений. Также в будущем данное издание признается официальным для изменений, которые вносятся в МСФО и их разъяснения, и других документов, которые будут определены Фондом Международных стандартов финансовой отчетности.

Первыми, кто будет предоставлять финансовую отчетность по МСФО, станут публичные компании, чьи акции обращаются на рынке. Им предстоит это сделать уже в 2013 году с отчетностью за 2012 год. Финансовая отчетность должна быть подготовлена на русском языке, дублировать ее на иностранный язык можно по желанию акционеров или партнеров.

Остальным компаниям в настоящий момент разрешено применять стандарты МСФО и готовить по ним отчетность добровольно, но в ближайшем будущем это станет обязательным для всех.

Поэтому актуальным становится вопрос, а каким же способом можно подготовить отчетность по МСФО? В самой системе МСФО отсутствуют какие — либо указания по вопросам ведения учета и подготовки отчетности по международным стандартом. И каждой российской компании предстоит самостоятельно разработать методику и инструменты проведения этих процедур.

Какие же способы подготовки отчетности по МСФО существуют?

I способ: метод параллельного учета по национальным стандартам и по МСФО (метод конверсии);

II способ: трансформация отчетности, составленной по национальным стандартам, в отчетность по МСФО.

Метод параллельного учета (метод конверсии) предполагает отражение фактов хозяйственной деятельности дважды: первый раз в системе учета по РСБУ, второй — в системе учета по МСФО, т. е. идет дублирование. При этом способе отчетность по МСФО формируется на основе данных бухгалтерского учета по МСФО.

Трансформация отчетности предполагает формирование отчетности по МСФО на основе данных бухгалтерского учета по РСБУ, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по РСБУ и МСФО. При этом задача бухгалтера состоит в том, чтобы выявить отличия в учете и отразить соответствующие корректировки. И чем ближе правила учета и отчетности по РСБУ к правилам учета по МСФО, то количество корректировок существенно сокращается. Поэтому в настоящий момент в ПБУ вносятся изменения, чтобы они максимально соответствовали стандартам МСФО.

Сравнительная характеристика метода параллельного учета и трансформации отчетности

Характеристика	Параллельный учет	Трансформация отчетности
Содержание метода	Двойное ведение учета в соответствии с принципами и правилами РСБУ и МСФО.	Корректировка отчетности предшествующих периодов
Достоверность отчетности	Предоставляется более точная и более высокой степени надежности отчетность, возможность минимизации субъективных суждений.	Существует потенциально высокий информационный риск, отчетность предоставляется менее точной, присутсвие субъективных оценок
Оперативность подготовки отчетности	Отчеты предоставляются на периодической основе — постоянно и оперативно.	Отчеты составляются только после подготовки российской отчетности.
Стоимость подготовки отчетности	Требует существенных затрат (персонал, знающий МСФО; программное обеспечение; расходы на реорганизацию управления в компании и т.д.)	Относительно невысокие финансовые затраты.
Период подготовки отчетности	Требуется продолжительное время, потому что необходима «отладка» параллельного учета.	Оперативный характер
Степень информационного риска	Низкая	Высокая

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Для более быстрого поиска информации по отражению нематериальных активов в отчетности по МСФО:

Нематериальныеактивы (НМА).

Классификация нематериальных активов.

Критерии признания НМА.

Первоначальная оценка НМА.

НМА созданные самостоятельно.

НМА, полученные в результате обмена.

Безвозмездно полученные НМА.

НМА, приобретенные за счет государственных субсидий.

НМА, приобретенные в результате объединения бизнеса.

Последующие затраты по НМА.

Определение срока полезного использования НМА.

Амортизация НМА.

Обесценение НМА.

Прекращение использования НМА и выбытие НМА.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по НМА.

Сравнение отражения НМА в российском учете и в МСФО.

Трансформация отчетности РСБУ по НМА.

Некоторые приемы, применяемые при трансформации НМА.

Международные стандарты финансовой отчетности, М.А.Вахрушина

Рекомендую для изучения стандартов МСФО учебник М.А.Вахрушиной 


"Международные стандарты финансовой отчетности".





Материал изложен в очень доступной и понятной форме.

В учебнике отражены теоретико-методологические и прикладные вопросы подготовки отчетности. К каждой главе приводятся задачи и тесты для закрепления и лучшего усвоения материала.

В книге представлен сравнительный анализ российских и международных правил бухгалтерского учета и формирования отчетности в соответствии с принципами МСФО, что делает данное издание очень актуальным для российских бухгалтеров. На основе приведенных данных в сравнительном анализе можно сформировать учетные политики МСФО и по российскому учету на своем предприятии максимально приближенными, что ускорит процесс подготовки трансформации российской отчетности в формат МСФО.

В учебнике есть таблицы по трансформации, формат которых можно использовать в практической работе.

Приобрести учебник можно здесь

Трансформация отчетности РСБУ по НМА. Приемы, используемые при трансформации НМА

Продолжаем сравнение НМА по РСБУ и по МСФО

1. Проанализировать НМА, в случае необходимости провести реклассификацию.
2. Проанализировать первоначальную стоимость видов НМА, их сроков полезного использования и методов начисления амортизации по РСБУ для приведения в соответствия с правилами учета по МСФО. Исходя из анализа:
   - начисленная амортизация по российским правилам учета сторнируется;
   -начисляется амортизация на основе новой первоначальной стоимости и пересмотренного срока полезного использования.
3. Программные обеспечения с неисключительными правами, НМА, полученные в пользование по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии:
   - расходы, произведенные по таким договорам, восстанавливаются ( исключаются из расхода);
   - определяется их первоначальная стоимость для отнесения в отчетности МСФО к НМА;
   - определяется их срок полезного использования;
   - начисляется амортизация, результаты начисления относятся на финансовый результат.
4. Сторнировать начисленную амортизацию по деловой репутации, стоимость деловой репутации исключается из состава НМА и полностью относится на финансовый результат.
5. Сторнируется начисленная амортизация по организационным расходам, связанных с образованием юридического лица, стоимость организационных расходов исключается из состава НМА и полностью относится на финансовый результат.
6. Торговые марки, бренды, созданные внутри компании:
   - начисленная амортизация сторнируется;
   - стоимость торговых марок, брендов относится на финансовый результат.
7. Переоценка российская не принимается для целей МСФО:
   - переоценка сторнируется;
   - начисляется переоценка исходя из правил учета по МСФО.
8. Анализируются капитализированные расходы на разработки, из них исключается сумма расходов, относящихся к начисленной заработной плате сотрудников, принимающих участия в этих разработках, и сумма расходов, относящихся на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования.

Трансформация отчетности РСБУ по НМА

Продолжаем сравнение НМА по РСБУ и по МСФО

Первый этап — сбор информации, дополняющей данные финансовой отчетности. С ее помощью выполняется реклассификация счетов, составляются корректировочные проводки. Собранные данные также пригодятся для составления примечаний к финансовым отчетам, подготовленным в соответствии с МСФО.

По НМА собирается информация, отраженная на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Основная информация:

1. Расшифровка сумм остатков по счету на начало и конец отчетного периода:
   - первоначальная стоимость НМА;
   - накопленная амортизация.
2. Классификация НМА по видам с указанием суммы всех произведенных переоценок.
3. Поступление НМА в отчетном году.
4. Выбытие НМА в отчетном году.
5. Начисление амортизации НМА в отчетном году.

Дополнительная информация:

1. Наличие договоров на приобретение НМА, не отраженных в финансовой отчетности.
2. Арендованные или переданные в аренду объекты НМА:
   - договор;
   - общая сумма обязательств;
   - срок аренды;
   - величина арендного платежа.
3. НМА переданные в залог другим организациям:
   - договор;
   - общая сумма обязательств.
4. Программные обеспечения с неисключительными правами:
   - наименование;
   - стоимость;
   - срок использования согласно договора.
5. Лицензии,квоты и т. д.:
   - наименование;
   - стоимость;
   - срок использования.
6. НМА предназначенные для продажи:
   - наименование;
   - первоначальная стоимость;
   - начисленная амортизация.

Второй этап - детализация остатков по счетам и реклассификация статей российского учета.

Третий этап — составление трансформационных записей ( поправок или проводок).

Трансформация отчетности по РСБУ. Дополнение.

Дополнение к трансформации отчетности по РСБУ по основным средствам.

Информация необходимая для трансформации отчетности по РСБУ по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основная:

1. Сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию.
2. Сведения об объектах, реально введеных в эксплуатацию, но по российскому законодательству без получения разрешительной документации не подлежат признанию в качестве основных средств.

Дополнительная:

1. Для каждого объекта капитального строительства устанавливают:
   - сметную стоимость объекта;
   - год ввода в эксплуатацию по плану;
   - фактически понесенные затраты;
   - степень готовности объекта.
2. Остатки по следующим субсчетам:
   - «Приобретение земельных участков»;
   - «Приобретение объектов природопользования»;
   - «Приобретение отдельных объектов основных средств»
   разбивают на соответствующие группы основных средств.
3. Остатки по субсчету «Вложения в НМА» разбивают на соответствующие виды НМА.

Трансформация отчетности РСБУ по основным средствам. Некоторые приемы, применяемые при трансформации основных средств

1. Переоценка российская не принимается для целей МСФО:
   - переоценка сторнируется;
   - начисляется переоценка исходя из правил учета по МСФО.
2. Пересматриваются первоначальная стоимость основных средств и срок полезного использования. Возможен пересмотр метода начисления амортизации для определенных групп основных средств.
3. Исходя из пересмотра первоначальной стоимости и срока полезного использования:
   - начисленная амортизация по российским правилам учета сторнируется;
   - начисляется амортизация на основе новой первоначальной стоимости и пересмотренного срока полезного использования.
4. Рассчитывается обесценение стоимости основных средств.
5. Анализируются ситуации, которые могут вызвать дополнительные корректировки:
   - модернизация основных средств;
   - обязательства по монтажу основных средств;
   - доначисление обязательных расходов в момент капитализации актива, по которым еще не поступили документы;
   - анализ недорогих, относительно краткосрочных или неликвидных основных средств или объектов социальной сферы;
   - различия дат ввода актива по РСБУ и по МСФО.
6. Основные средства, полученные по договорам лизинга и находящиеся на балансе лизингодателя, отражается по МСФО на балансе компании — лизингополучателя и по ним начисляется амортизация за все то время, которое они находятся у компании.
7. Если основные средства куплены на средства по кредитному договору, все проценты, начисляемые после ввода их в эксплуатацию, капитализируются.
8. Пересматриваются основные средства, стоимостью меньше 40000 рублей, при вводе их в эксплуатацию, данные основные средства ставятся на баланс с исправлением суммы прочих расходов — на разницу между списанной стоимостью и суммой амортизацией. Пересчитывается сумма начисленной амортизации отчетного периода.
9. Если в течение отчетного периода производились ремонты, реконструкции, модернизации объектов основных средств, необходим анализ таких расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках по РСБУ, после этого капитализировать эти расходы для целей МСФО.Если по РСБУ капитализировали ремонт на арендованное имущество – необходимо списать на затраты, с корректировкой начисленной амортизации.
10. Исключить административно-хозяйственные и коммерческие расходы из стоимости незавершенного строительства и основных средств.
11. Исключить из стоимости актива и отнести на расходы текущего периода:
    - расходы на обучение;
    - расходы на start – up.
12. Невозмещаемый НДС, включаемый в состав стоимости актива по правилам учета РСБУ, вычитается из первоначальной стоимости актива и списывается на расходы текущего периода.
13. Все основные средства, которые уже реально эксплуатируются, но согласно правилам учета по РСБУ без получения разрешительной документации продолжают числиться на счетах 07,08, переводятся в состав основных средств. Амортизация по таким средствам начисляется с момента начала реальной эксплуатации.
14. Стоимость земли отражается отдельной строкой.
15. Стоимость инвестиционного имущества и соотвествующая начисленная амортизация выводится из состава основных средств и отражается по МСФО отдельной категорией. Если инвестиционное имущество в МСФО учитывается по справедливой стоимости, начисленная амортизация восстанавливается.
16. Если есть непроизводственное оборудование , то начисленная амортизация по таким основным средствам должна быть перенесена из операционных издержек на статью прочие расходы. Данная амортизация не должна влиять на себестоимость.

Трансформация отчетности РСБУ по основным средствам

Вернемся к сравнению отражения основных средств по РСБУ и по МСФО

Первый этап — сбор информации, дополняющей данные финансовой отчетности. С ее помощью выполняется реклассификация счетов, составляются корректировочные проводки. Собранные данные также пригодятся для составления примечаний к финансовым отчетам, подготовленным в соответствии с МСФО.

Основная информация:

1. Расшифровка сумм остатков по счетам на начало и конец отчетного периода:
   - первоначальная стоимость;
   - остаточная стоимость;
   - накопленная амортизация.
   Данные суммы предоставляются по группам основных средств.
2. Суммы произведенных переоценок.
3. Проанализировать и выделить в отдельные группы с соответствующей накопленной амортизацией:
   - основные средства, которые можно отнести к инвестиционной собственности;
   - биологические активы;
   - основные средства, предназначенные для продажи.
4. Поступления основных средств в отчетном периоде по каждой группе основных средств.
5. Выбытие основных средств в отчетном периоде по каждой группе основных средств.
6. Начисленная амортизация в отчетном периоде по каждой группе основных средств.

Дополнительная информация:

1. Временно не используемые основные средства, в том числе на консервации и в резерве.
2. Основные средства, сданные в аренду, с предоставлением следующей информации:
   - условия договора;
   - общая сумма обязательств;
   - срок аренды;
   - величина арендных платежей.
3. Основные средства, находящиеся в залоге, с предоставлением следующей информации:
   - условия договора;
   - общая сумма обязательств.
4. Сведения о переоценке основных средств в отчетном периоде:
   - наименование переоценщика;
   - примененные способы оценки;
   - наличие лицензии — реквизиты лицензии;
   - дата переоценки основных средств по видам основных средств.
5. Список основных средств со 100%-ной начисленной амортизацией.
6. Методы начисления амортизации по группам основных средств.

Второй этап - детализация остатков по счетам и реклассификация статей российского учета.

Третий этап — составление трансформационных записей ( поправок или проводок).