НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Для более быстрого поиска информации по отражению нематериальных активов в отчетности по МСФО:

Нематериальныеактивы (НМА).

Классификация нематериальных активов.

Критерии признания НМА.

Первоначальная оценка НМА.

НМА созданные самостоятельно.

НМА, полученные в результате обмена.

Безвозмездно полученные НМА.

НМА, приобретенные за счет государственных субсидий.

НМА, приобретенные в результате объединения бизнеса.

Последующие затраты по НМА.

Определение срока полезного использования НМА.

Амортизация НМА.

Обесценение НМА.

Прекращение использования НМА и выбытие НМА.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по НМА.

Сравнение отражения НМА в российском учете и в МСФО.

Трансформация отчетности РСБУ по НМА.

Некоторые приемы, применяемые при трансформации НМА.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Безвозмездно полученные НМА

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Безвозмездное поступление НМА

Пример 1

Предприятию К передали исключительное право размещать на календарях и поздравительных открытках к Рождеству репродукцию картины «Рождественская ночь» безвозмездно, справедливая стоимость его составляет $300.

По какой цене бухгалтер признает НМА в учете?

Решение:

Первоначальная стоимость исключительного права, переданного безвозмездно, учитывается по его справедливой стоимости $300 .

В учете данная операция обмена выглядит таким образом:

Нематериальные активы	$300
Доходы от финансовой деятельности		$300

Гудвил, самостоятельно созданный компанией

Созданный компанией гудвил не признается в качестве нематериального актива в любом случае.

Первая причина : невозможность идентифицировать этот актив или отделить его от других активов предприятия.

Вторая причина: такой актив нелегко контролировать.

Третья причина: стоимость такого актива практически невозможно надежно оценить.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Нематериальные активы, полученные в результате обмена

Предприятие может приобрести НМА не только за денежные средства, но и путем обмена на другие активы, аналогичные или неаналогичные.

Стоимость нового актива в этом случае определяется по справедливой стоимости сделки, за исключением случаев:

• обмен лишен коммерческой сущности;
• справедливая стоимость ни одного из активов не может быть надежно оценена.

В таких случаях актив оценивается по остаточной стоимости переданного актива.

Пример 1

Предприятие К приобрело исключительное право размещать на календарях и поздравительных открытках к Рождеству репродукцию картины «Рождественская ночь» в результате обмена на материалы (неаналогичный актив), себестоимость которых составляет $250, рыночная стоимость - $320.

По какой цене бухгалтер признает НМА в учете?

Решение:

Первоначальная стоимость исключительного права приравнивается к рыночной стоимости переданных материалов по цене $320.

В учете данная операция обмена выглядит таким образом:

Нематериальные активы	$320
Материалы		$250
Прибыль		$70

Пример 2

Предприятие К приобрело исключительное право размещать на календарях и поздравительных открытках к Рождеству репродукцию картины «Рождественская ночь» в результате обмена на материалы (неаналогичный актив), себестоимость которых составляет $125, рыночная стоимость - $170 и доплаты в $150.

По какой цене бухгалтер признает НМА в учете?

Решение:

Первоначальная стоимость исключительного права приравнивается к рыночной стоимости переданных материалов и доплаты по цене $320 (150+170).

В учете данная операция обмена выглядит таким образом:

Нематериальные активы	$320
Материалы		$125
Прибыль		$45
Расчетный счет		$150

Пример 3

Предприятие К приобрело исключительное право размещать на календарях и поздравительных открытках к Рождеству репродукцию картины «Рождественская ночь» в результате обмена на другое исключительное право (аналогичный актив), первоначальная стоимость составляет $500, сумма начисленной амортизации - $150.

По какой цене бухгалтер признает НМА в учете?

Решение:

Первоначальная стоимость исключительного права приравнивается к остаточной стоимости переданного исключительного права по цене $350 (500-150).

В учете данная операция обмена выглядит таким образом:

Нематериальные активы	$350
Амортизация НМА	$150
Нематериальные активы		$500

Пример 4

Предприятие К приобрело исключительное право размещать на календарях и поздравительных открытках к Рождеству репродукцию картины «Рождественская ночь» в результате обмена на другое исключительное право (аналогичный актив), справедливая стоимость составляет $300.

По какой цене бухгалтер признает НМА в учете?

Решение:

Первоначальная стоимость исключительного права приравнивается к справедливой стоимости переданного исключительного права по цене $300. Разница между справедливой стоимостью приобретаемого актива ($300) и остаточной стоимостью продаваемого актива ($350) относится на убытки.

В учете данная операция обмена выглядит таким образом:

Нематериальные активы	$300
Амортизация НМА	$150
Убыток от выбытия	$50
Нематериальные активы		$500

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Нематериальные активы, созданные самостоятельно

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Процесс создания НМА включает две стадии:

• стадию исследований;
• стадию разработок.

Стадия исследований

Исследование — это оригинальное и плановое изучение, предпринятое с намерением получить новые научные или технические знания и понимание.

Исследования включают в себя следующие виды деятельности:

• получение новых знаний;
• применение научных открытий;
• поиск альтернативных продуктов или процессов;
• оценка альтернативных продуктов или процессов.

Затраты на исследования признаются в качестве расхода в том периоде, в котором они были понесены, т. к. на этом этапе компания еще не может продемонстрировать актив, способный в будущем приносить доход.

Затраты, отнесенные на расход, в будущих периодах, когда предприятие уже может подтвердить и оценить созданный актив, не восстанавливаются и не формируют первоначальную стоимость НМА.

Стадия разработок

Разработка — это применение результатов исследований или других знаний в плане или проекте для производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, изделий, процессов, систем или услуг до начала коммерческого производства.

Разработки включают в себя следующие виды деятельности:

• проектирование опытных образцов;
• использование новой технологии;
• конструирование экспериментальных установок;
• разработка новых продуктов или процессов.

Затраты на разработки могут быть признаны как нематериальный актив при соблюдении следующих условий:

• продукт или процесс четко определен, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть отдельно установлены и надежно измерены;
• может быть продемонстрирована техническая осуществимость продукта или процесса;
• компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;
• может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, его полезность для компании;
• существуют достаточные ресурсы для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса (или доступность таких ресурсов может быть продемонстрирована).

Если компания не может отделить стадию исследования от стадии разработки, то затраты по созданию нематериального актива должны учитываться так, как если бы они были понесены только на стадии исследования, т. е. они не подлежат капитализации, а относятся на расходы периода.

Пример 1

Руководство предприятия К приняло решение использовать новую технологию исполнения полиграфических работ, которая позволит выпускать рекламную продукцию более высокого качества. На предприятие для этого имеется все необходимое производственное оборудование. Но для осуществления этого решения требуются дополнительные затраты на оплату труда и на покупку дополнительных материалов на общую сумму $1,200.

Задание:

Куда отнести данные расходы?

Решение:

Бухгалтер прежде чем отнести данную сумму на расходы текущего периода, проверил условия, при которых данные затраты можно признать как нематериальный актив:

• новый технологический процесс осуществим, т. е. может быть выполнен на оборудовании предприятия;
• предприятие намеренно использовать эту технологию для издания рекламных проспектов;
• существует рынок сбыта продукции, выполненной по новой технологии;
• у предприятия есть достаточные ресурсы для использования новой технологии;
• есть определенность в том, что данная технология в будущем принесет экономические выгоды;
• стоимость затрат надежно определена и подверждается документами.

Поэтому бухгалтер признал данные расходы в составе НМА.

Существует ограничение, которое заключается в следующем: затраты на разработки, признаваемые активами, не должны превышать сумму, которая может быть покрыта за счет соответствующих будущих экономических выгод после вычета затрат на дальнейшие разработки, соответствующих производственных затрат, коммерческих и административных затрат, непосредственно понесенных при сбыте продукта.

Стоимость нематериальных активов, созданных самостоятельно, формируется путем капитализации всех прямых затрат, понесенных в связи с созданием этого актива, начиная с момента, когда данный актив впервые был признан в отчете о финансовом положении предприятия. Все затраты, понесенные до этой даты, списываются на расходы периода, в котором были понесены и в последующем не восстанавливаются.

К прямым затратам относятся:

• затраты на материалы;
• услуги сторонних организаций, потребленные в процессе создания актива;
• затраты на оплату труда сотрудников, принимающих в создании непосредственное участие;
• накладные расходы (затраты на амортизацию используемых основных средств, патенты и лицензии, необходимые для создания НМА).

Не относятся к затратам, формирующим стоимость НМА:

• накладные расходы, связанные с неэффективным или непродуктивным использованием ресурсов;
• общие административные расходы, напрямую относящиеся к создаваемому активу.

Эти расходы списываются на расходы периода, в котором они были понесены.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Первоначальная оценка нематериального актива

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Предприятие должно оценивать нематериальный актив по его себестоимости ( по сумме затрат на их приобретение).

Эти затраты соответствуют справедливой стоимости уплаченного при покупке вознаграждения.Если нематериальный актив приобретается за денежные средства, то их сумма является определяющей при первоначальной оценке. Но если нематериальный актив приобретается с отсрочкой платежа, то стоимость этого актива будет эквивалентна приведенной (дисконтированной) стоимости всех будущих денежных выплат за него. Разница между первоначальной стоимости актива и суммарными выплатами представляет процентный расход, признаваемый в течение срока отсрочки платежа, если только она не капитализируется.

Приобретение нематериального актива как отдельного объекта

Нематериальный актив приобретается за денежные средства.

Первоначальная стоимость нематериального актива состоит из:

• цены покупки;
• импортных пошлин и невозмещаемых налогов;
• прямых затрат по приведению актива в состояние предполагаемого использования:

• затраты на вознаграждения работникам, непосредственно связанные с приведением актива в его рабочее состояние;
• затраты на профессиональные услуги;
• затраты на тестирование нематериального актива для подверждения его правильного функционирования.

Пример:

Компания выиграла тендер на приобретение исключительных прав на патент, который разработала другая компания. Сумма платежа составила $500,000, которая подлежала немедленной уплате, и $500,000 к уплате через год. Компания заключила договор с юридическими консультантами для подготовки документов на участие в тендере, при этом затраты составили $87,000. За регистрацию патента был оплачен гербовый сбор - $1,000.

Стоимость капитала компании - 10%.

Необходимо определить стоимость патентных прав при первоначальном признании?

Решение:

Денежные средства (немедленная уплата)	$500,000
Отсроченная сумма оплаты ($500,000х1/(1+0,1))	$454,545
Затраты на юридических консультантов	$87,000
Гербовый сбор	$1,000
Стоимость при первоначальном признании	$1,042,545

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Критерии признания нематериальных активов

Общие критерии:

Нематериальный актив — это актив, который для его признания должен соответствовать следующим критериям:

• актив должен быть идентифицируемым;
• предприятие должно иметь контроль над этим активом;
• поток будущих экономических выгод от использования актива должен быть высоко вероятен;
• стоимость актива может быть надежно оценена.

Если понесенные предприятием затраты не соответствуют вышеизложенным критериям, они относятся на финансовый результат как расходы периода.

Идентифицируемость:

Чтобы актив был идентифицируемым, он должен:

• быть отделяемым от предприятия , т. е. может быть продан, передан, использован, сдан в аренду и т. д. как самостоятельная единица учета или в рамках связанного контракта, вместе со связанныи активом или обязательством, или
• возникать из юридических или контрактных прав, вне зависимости от того, являются ли эти права отделяемыми от компании и от ее прочих прав и обязательств.

Идентифицируемость нематериальных активов является основным качеством, отличающим их от гудвила.

Гудвилл — это превышение затрат на приобретение компании над справедливой стоимостью ей чистых идентифицируемых активов.

Пример:

Рекламное агентство К приобрело исключительное право размещать на календарях и поздравительных открытках к Рождеству репродукцию картины «Рождественская ночь» сроком на 3 года и стоимостью $500. Предполагается, что полиграфическая продукция с такой тематикой будет пользоваться повышенным спросом. Можно ли данное исключительное право отнести к НМА?

Решение:

Данное исключительное право соответствует следующим критериям:

• идентифицируемость — имеются документы, подтверждающие существование актива;
• контроль — исключительное право дано на 5 лет;
• будущие экономические выгоды — планируется увеличение прибыли из-за повышения спроса на полиграфическую продукцию в течение длительного срока;
• может быть надежно оценено — имеются документы, подтверждающие стоимость данного актива.

Бухгалтер принимает к учету исключительное право в составе НМА.

Контроль

Контроль определяется :

• возможностью получения экономических выгод от использования актива;
• возможностью ограничить доступ других лиц к получению этих выгод.

Поэтому нематериальные активы ничем не отличаются от любых других активов. Предприятия регистрируют патенты, торговые марки, оформляют лицензии именно для того, чтобы было легче контролировать свои нематериальные активы.

Пример:

Предприятие потратило значительные средства и усилия для повышения квалификации своих сотрудников.

Может ли предприятие отнести потраченные средства на НМА?

Решение:

Сотрудники в результате обучения овладели определенными знаниями:

• будущие экономические выгоды — в результате приобретенных знаний могут увеличиться продажи, что принесет предприятию гораздо большую прибыль.
• идентифицируемость — имеются документы, подтверждающие действительность обучения;
• надежная оценка — имеются документы, подтверждающие стоимость обучения;
• контроль — установить контроль над приобретенными навыками невозможно, потому что обученные сотрудники могут уволиться.

Так как понесенные затраты не соответствуют критериям нематериального актива, то они должны признаться расходами в отчете о совокурном доходе в том периоде, в котором они были понесены.

Вероятный приток будущих экономических выгод

Будущие экономические выгоды могут быть выражены в двух формах:

• дополнительные доходы, или
• сокращение затрат.

Предприятие должно быть в состоянии продемонстрировать поток будущих экономических выгод, иначе все понесенные затраты будут являться расходами периода, в котором они были понесены. Особенно это важно для оценки затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Проверьте себя :

Что принесет предприятию использование интеллектуальной собственности в производственной деятельности?

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Классификация нематериальных активов

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Нематериальные активы, подлежащие обмену  - это нематериальные активы, которые существуют независимо от других активов предприятия и могут быть отдельно проданы.

Патент	Исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент, при невмешательстве со стороны других лиц.
Регистрация промышленного дизайна	Аналог патенту применительно к форме, образцу или модели производимого изделия. Регистрация данного НМА защищает внешний вид.
Авторские права	Форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, музыки, изобразительного искусства и т.д.
Торговые марки / торговые наименования	Названия, символы или другие определяющие идентификации, данные компаниям, продукции или услугам. Регистрируются для обоснования владения.
Франчайзинг	Исключительное право на использование определенной формулы, технологии или внешнего вида
Лицензия	Право или разрешение, дающий право на выполнение некоторых действий.
Интеллектуальная собственность	Юридическое понятие, охватывающее авторское право, права, относящиеся к деятельности артистов-исполнителей, звукозаписи, радио- и телевизионным передачам, изобретательское и патентное право, право на научное открытие, права на промышленные образцы, товарные знаки, фирменные наименования и коммерческие обозначения, защиту от недобросовественной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной собственности в области производства, науки, литературы и искусства.
Программное обеспечение	Комплекс компьютерных программ, обеспечивающий обработку или передачу данных.
Импортные квоты	Нетарифные количественные (стоимостной или натуральный) способы ограничения ввоза определенных товаров в страну.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Нематериальные активы

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Данный раздел стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса «Нематериальные активы» применяется к учету всех нематериальных активов за исключением гудвила, который будет рассматриваться в разделе «Объединение бизнеса», и нематериальных активов, предназначенных для продажи, рассматриваются в разделах «Запасы» и «Выручка».

Нематериальный актив — это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, используемый в производственной деятельности или в сфере услуг, а также для сдачи в аренду или для административных целей, контролируемый компанией в результате прошлых событий и приносящий доход.

Нематериальные активы не включают:

• финансовые активы;
• прав на разработку недр и полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и других подобных невосстанавливаемых ресурсов.

Необходимые определения для изучения раздела:

Монетарный актив — денежные средства или актив, который будет получен в размере фиксированной или определяемой суммы денежных средств.

Научно-исследовательские разработки или исследования - это запланированные научные исследования, направленные на получение новых научных или технических знаний.

Опытно-конструкторские разработки — это применение результатов научных исследований или других знаний к созданию или разработке технологии производства нового или существенно улучшенного материала, устройства, продукта, технологии, системы или услуги до того, как началось их коммерческое производство или использование.

Активный рынок — это рынок, где соблюдаются все нижеперечисленные условия:

• объекты сделок на рынке являются однородными;
• обычно в любое время могут быть найдены желающие совершить сделку продавцы и покупатели;
• информация о ценах является общедоступной.

Амортизация — систематическое уменьшение амортизируемой стоимости НМА на протяжении срока его полезной службы.

Ликвидационная стоимость нематериального актива — это расчетная сумма, которую предприятие получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

Срок полезной службы — это период времени, на протяжении которого предприятие предполагает использовать актив, или количество единиц производства или аналогичных единиц, которое предприятие ожидает получить от использования актива.