Содержание моделей учета инвестиционного имущества

Область сравнения	Учет инвестиционного имущества
	по справедливой стоимости	по фактическим затратам
Первоначальная оценка	По фактическим затратам на приобретение	По фактическим затратам на приобретение
Последующая оценка и учет	Все объекты отражаются по справедливой стоимости, кроме исключительных случаев, когда определить ее невозможно. В этих случаях используется модель учета по первоначальной стоимости, ликвидационная стоимость принимается равной нулю.	Все объекты отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
Порядок начисления амортизации	Амортизация не начисляется	Порядок начисления амортизации по объектам инвестиционного имущества соотвествует ее начислению по основным средствам
Обесценение	Не применяется раздел «Обесценение активов», потому что оценка осуществляется по справедливой стоимости	Убытки от обесценения признаются в отчете о совокупном доходе
Порядок отражения изменений в справедливой стоимости	Прибыль (убыток) от изменения справедливой стоимости относится на чистую прибыль периода, в котором она возникла, т. е. признаются в отчете о совокупном доходе.	Нет необходимости отражения изменений в справедливой стоимости.
Дополнительное раскрытие информации	В исключительных случаях, когда компания учитывает объект инвестиционного имущества по первоначальной стоимости, раскрытию подлежит дополнительная информация, разъясняющая причины неприменения модели учета по справедливой стоимости.	В пояснениях к финансовой отчетности обязательному раскрытию подлежит информация о справедливой стоимости инвестиционного имущества или причины, по которым она не может быть определена.

(М.А.Вахрушина "Международные стандарты финансовой отчетности")

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Инвестиционное имущество. Оценка после признания

Продолжаем изучения стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Инвестиционное имущество, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий, должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату с отражением изменений справедливой стоимости в составе прибыли или убытка.

Если справедливую стоимость инвестиционного имущества невозможно оценить без чрезмерных затрат или усилий, то такое инвестиционное имущество должно учитываться с использованием метода учета по фактическим затратам за вычетом и обесценения.

Модель учета по фактическим затратам

После первоначального признания предприятие отражает инвестиционное имущество по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизии накопленного убытка и накопленного убытка от обесценения активов в соответствии с требованиями раздела Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса «Основныесредства». При этом предполагается, что ликвидационная стоимость такого инвестиционного имущества равна нулю.

Модель учета по справедливой стоимости

Инвестиционное имущество должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату. Прибыль или убыток, возникающий от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества, относиться на финансовый результат того периода, в котором они возникли.

Справедливая стоимость инвестиционного имущества должна отражать рыночную конъюктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчетную дату. При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества предприятие не вычитает затраты, которые могут возникнуть в связи с реализацией или прочим выбытием актива.

Наилучшим подтверждением справедливой стоимости, как правило, являются действующие на активном рынке цены на аналогичное имущество, расположенное на той же территории, находящееся в том же состоянии, на которое распространяются схожие условия аренды и прочих договоров.

При отсутствии действующих цен на активном рынке предприятие учитывает информацию из различных источников, в том числе:

• из действующих цен на активном рынке имущества иного характера, в другом состоянии или на другой территории (либо имущества, на которое распространяются другие условия аренды или иных договоров), скорректированных с учетом имеющихся различий;
• из наиболее близких по времени цен на менее активных рынках, скорректированных с учетом любых изменений экономических условий после даты заключения сделок по этим ценам;
• из дисконтированных прогнозов будущих денежных потоков исходя из достоверных оценок будущих денежных потоков , в основе которых лежат условия действующих договоров аренды и иных контрактов, а также (где это возможно) данных из внешних источников, такие как действующие тарифы за аренду аналогичного имущества на той же территории. При этом используются коэффициенты дисконтирования, учитывающие оцениваемую рынком степень неопределенности в отношении размера и сроков получения денежных потоков.

В оценке справедливой стоимости инвестиционного имущества не учитываются предстоящие капитальные вложения в целях обновления или совершенствования инвестиционного имущества, а также будущие экономические выгоды от предстоящих капитальных вложений.

При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества конструктивно сочлененные объекты рассматриваются как элементы, ее составляющие. Например, лифты, являющиеся неотъемлемой частью инвестиционного имущества, не признаются отдельными основными средствами, их стоимость включается в справедливую стоимость инвестиционного имущества. Также если помещение оборудовано необходимой оргтехникой и мебелью, при сдаче помещения в аренду стоимость всего оборудования и мебели включается в оценку справедливой стоимости инвестиционного имущества.

Справедливая стоимость арендуемого инвестиционного имущества отражает ожидаемые потоки денежных средств, поэтому если инвестиционное имущество оценено за вычетом любых ожидаемых платежей, то в целях учета для получения справедливой стоимости инвнстиционного имущества необходимо прибавить к этой сумме величину любого признанного обязательства по аренде.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Критерии признания инвестиционного имущества

Инвестиционное имущество признается при одновременном выполнении следующих критериев:

1. данный актив должен соответствовать определению инвестиционного имущества;
2. существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических выгод от использования данного инвестиционного имущества;
3. себестоимость данного инвестиционного имущества может быть надежно оценена.

Первоначальная оценка инвестиционного имущества

Инвестиционное имущество при первоначальном признании оценивается предприятием по себестоимости.

Себестоимость инвестиционного имущества
Включает	Не включает
- покупная цена - прямые затраты по сделке (стоимость юридических услуг; налоги на передачу прав собственности и т.д.)	- затраты по вводу в эксплуатацию, кроме случаев, когда такие затраты необходимы для приведения актива в рабочее состояние; - перевоначальные операционные убытки; - затраты на сверхнормативное потребление материалов, трудовых и прочих ресурсов при сооружении или реконструкции инвестиционного имущества.

Себестоимость инвестиционного имущества, приобретенного на условиях отсрочки платежа, оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости будущих денежных выплат за него. Разница между стоимостью первоначального признания инвестиционного имущества и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении всего периода отсрочки.

Себестоимость инвестиционного имущества, полученного по договору финансовой аренды, оценивается с учетом раздела «Аренда», т. е. инвестиционное имущсетво признается по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости недвижимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей. И эквивалентная сумма подлежит признанию в виде обязательства.

В случае переданного по договору аренды права в недвижимости классифицировать как инвестиционное имущество, то именно это право подлежит учету по справедливой стоимости.(Например, предприятие получило в аренду помещения с правом сдачи их в субаренду. В бухгалтерском учете отражается справедливая стоимость возможности сдавать это помещение в субаренду, а не справедливая стоимость самого помещения.)

Себестоимость инвестиционного имущества, полученного в результате обмена на другой актив или другие активы, оценивается по справедливой стоимости. За основу оценки может быть взята справедливая стоимость передаваемого актива, если она точнее и легче определяется.

Но если сделка не носит коммерческий характер и справедливые стоимости не могут быть надежно определены, то инвестиционное имущество оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Последующие затраты инвестиционного имущества

Когда инвестиционное имущество будет готово к использованию, капитализация затрат прекращается. Все последующие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией данного имущества (расходы на оплату труда, расходные материалы) списываются на текущие затраты по мере их возникновения.

Если часть инвестиционного имущества требует замены в течение срока его полезной службы, то эти затраты могут быть капитализированы, если выполняются критерии признания инвестиционного имущества, при этом балансовая стоимость этого имущества увеличится.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Инвестиционное имущество

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Раздел «Инвестиционное имущество» в стандарте МСФО для среднего и малого бизнеса рассматривает учет инвестиций в землю и здания, а также учет некоторых долей недвижимости, которыми арендатор владеет по договору операционной аренды, которые расцениваются как инвестиционное имущество.

Данный раздел не рассматривает следующие виды имущества:

• собственность, занимаемую владельцем ( рассматривается в разделе «Основные запасы»);
• имущество, предназначенное для продажи в ходе обычной деятельности ( рассматривается в разделе «Запасы»);
• объекты незавершенного строительства или находящиеся на стадии реконструкции по поручению третьих лиц (рассматривается в разделе «Выручка»);
• собственность, сдаваемая в аренду (рассматривается в разделе «Аренда»), кроме случаев, когда инвестиционная собственность арендуется на условиях финансовой аренды и сдается инвестиционная собственность на условиях операционной аренды, которая учитывается по модели справедливой стоимости;
• биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности;
• права на разработку минеральных ресурсов,полезных ископаемых и иных невозобновляемых природных ресурсов.

Необходимые определения:

Инвестиционное имущество (investment property) — это собственность (земля,здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящаяся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения доходов от аренды или от прироста стоимости собственности, или того и другого, но не для:

• производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей;
• продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Собственность, занимаемая владельцем (owner-occupied property) — это собственность, находящаяся в распоряжении владельца или арендатора по договору финансовой аренды, предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказания услуг или в административных целях.

Справедливая стоимость (Fair value) — стоимость актива в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами.

Отличие инвестиционного имущества от собственности, занимаемой владельцем, заключается в том, что данное имущество предназначено для получения доходов от аренды или от прироста рыночной стоимости, либо от того и другого, при этом денежные потоки, генерируемые инвестиционной собственностью, не связаны с остальными активами компании.

Примеры инвестиционного имущества:

• земля, предназначенная для получения выгод от повышения ее стоимости в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;
• земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено. В случае если компания не приняла решение, что она будет использовать землю в качестве собственности, занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной переспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то тогда считается, что земля предназначена для получения дохода от прироста ее стоимости;
• здание, находящееся в собственности отчитывающейся компании (или находящееся в распоряжении отчитывающейся компании по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
• здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
• объекты незавершенного строительства или находящиеся на стадии реконструкции, которые предполагается в будущем использовать в качестве инвестиционной собственности.

Доля недвижимости, которой арендатор владеет по договору операционной аренды, может быть отражена в учете как инвестиционное имущество, если такая недвижимость во всем остальном соответствует определению инвестиционного имущества и арендатор может на любой момент времени оценить справедливую стоимость доли недвижимости надежно без чрезмерных затрат или усилий.

Бывают случаи когда часть недвижимости может использоваться для получения дохода или от прироста рыночной стоимости, а другая часть используется для производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей.

Если данные части недвижимости могут быть реализованы (или отданы в финансовую аренду) независимо друг от друга, то предприятие учитывает указанные части объекта по отдельности.

Если же части недвижимости нельзя реализовать по отдельности, то объект считается инвестиционным имуществом только тогда, когда незначительная часть этой недвижимости предназначена для производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей.

Если же справедливую стоимость частей нельзя надежно оценить без чрезмерных затрат или усилий, вся недвижимость должна учитываться в составе основных средств.

Сравнительный анализ правил учета основных средств в РСБУ и по МСФО

Признаки сравнения	Единство правил учета основных средств	Различие правил учета основных средств
		РСБУ	МСФО
Определение основных средств	Подходы совпадают	нет	нет
Критерии признания основных средств	нет	Отсутствуют критерии признания	Способность приносить экономические выгоды, себестоимость актива надежно оценена.
Оценка основных средств	Использование в качестве оценки первоначальной и восстановительной стоимости	Отсутствуют указания на оценку по справедливой и возмещаемой стоимости	Существует оценка по справедливой и возмещаемой стоимости
Первоначальная стоимость	Одинаковые перечни, формирующих перевоначальную стоимость	Разница небольшая в учете затрат по кредитам и займам при отнесении их на себестоимость актива
Переоценка основных средств	Допущение переоценок; требование регулярности переоценок	Отсутствие требования о проверке на обесценение;установлен минимальный период переоценок — год. При уценке основного средства на сумму больше той, на которую он ранее дооценивался, разница относится на счет распределенной прибыли. В случае дооценки, за исключением той части, на которую ранее была уценка, относится на увеличение нераспределенной прибыли.	Обязательное требование о проверке на обесценение. Минимального периода переоценок нет. При уценке основного средства на сумму больше той, на которую он ранее дооценивался, разница относится на расходы текущего периода. В случае дооценки, за исключением той части, на которую ранее была уценка, относится на доходы текущего периода.
Срок полезного использования	Схожи подходы к определению	Отсутствует требование о пересмотре срока, Срок может измениться только в случае проведенной реконструкции или модернизации. Отрицается возможность, что срок полезной службы может уменьшиться.	Требование периодически пересматривать сроки полезного использования. Срок полезного использования может изменяться в сторону уменьшения и в сторону увеличения.
Амортизация основных средств	Методы начисления амортизации, в основном, соответствуют.	Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования разрешен. Различие в определении амортизируемой стоимости (первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости). Наличие стоимостного критерия (40000 рублей) списание сразу на расходы. Нет пересмотра способа начисления амортизации	Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования отсутствует. Амортизируемая стоимость  себестоимость актива иди другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом ликвидационной стоимости. Нет стоимостного критерия Периодический пересмотр способа начисления амортизации
Раскрытие информации в отчетности	Ряд показателей отчетности по основным средствам совпадают	Нет требования о раскрытии информации об обесценения, способах и датах переоценки, фактах привлечения оценщика	Вся информация об обесценении основного средства приводится в примечаниях к отчетности.

Сравнение правил ведения учета по основным средствам в российском учете и по МСФО.

В российском учете правила ведения бухгалтерского учета по основным средствам представлены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных Приказом Минфина России № 26н от 30.03.2001 г.

Согласно ПБУ 6/01: основные средства — это активы, которые используются в течение периода более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ, оказания услуг или для управленческих нужд (но не для перепродажи) и способны приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

Сравним с определением по МСФО: Основные средства — это материальные активы, которые:

• предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и
• предположительно будут использоваться в течение нескольких периодов.

Условия принятия к учету основных средств в российском учете и по МСФО.

РСБУ

МСФО

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия; - использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - предприятием не предполагается последующая перепродажа данного актива; - способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

- использование в производстве или поставке товаров или услуг или для управленческих нужд предприятия; - использование в течение нескольких периодов; - способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем; - себестоимость актива может быть надежно оценена.

Как видим, подходы к определению основных средств схожи и в МСФО, и в РСБУ.

Классификация основных средств в РСБУ и по МСФО существенно отличается и мы ее рассмотрели ранее.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Раскрытие информации

В финансовой отчетности следует раскрывать следующую информацию по отношению к каждому виду долгосрочных активов:

• способы оценки себестоимости, если используется более одного способа, должна раскрываться себестоимость в соответствии с этим методом для каждого вида основных средств;
• используемые методы начисления амортизации;
• применяемые сроки полезной службы и ставки амортизации;
• валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец отчетного периода;
• ограничения прав собственности и стоимости основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;
• учетную политику в отношении затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств;
• величину затрат на строительство основных средств;
• сумму обязательств по приобретению основных средств;
• балансовая стоимость временно простаивающих основных средств;
• стоимость полностью изношенных основных средств, которые все еще находятся в эксплуатации;
• балансовая стоимость основных средств, изъятых из использования и хранящихся для выбытия.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Прекращение признания основных средств

Основное средство перестает признаваться в учете предприятия в следующих случаях:

• при выбытии основного средства;
• если более не ожидается экономических выгод от использовании основного средства;
• при переклассификации основного средства в актив, предназначенный для продажи.

Рассмотрим различные примеры отражения в учете выбытия основных средств.

Но независимо от способа выбытия основного средства начисление амортизации производится до дня его выбытия, а затем их перевоначальная стоимость и накопленная амортизация списываются с соответствующих счетов. При этом делается следующая запись:

Дебет «Амортизация основного средства»

Кредит «Основные средства»

Стоимость ликвидируемого основного средства

В зависимости от конкретной ситуации результатом реализации может быть прибыль или убыток и отражаются в Отчете о прибылях и убытках как доходы и расходы от неосновной деятельности.

Прибыль или убыток, возникающие от выбытия или реализации основного средства, следует определять как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признавать как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Ликвидация основного средства.

Станок был приобретен компанией А 1 января 2006 года за $5,500. Через некоторое время руководство компании приняло решение о нецелесообразности использования оборудования. Станок был списан с баланса. Сумма начисленной амортизации составила $4,500. В момент выбытия остаточная стоимость списанного оборудования равна $1,000.

При выбытии в учете в момент списания отражается убыток, равный остаточной стоимости.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Расходы по выбытию основного средства	$1,000
Амортизация	$4,500
Оборудование		$5,500

Переклассификация основного средства

Основные средства, выбывшие из деятельности компании до истечения срока их полезной службы, списываются с соответствующих бухгалтерских счетов. Амортизация учитывается на момент переклассификации активов, затем накопленная амортизация и стоимость основных средств списываются со счета активов на «счет прочие активы» или «счет активы, предназначенные для продажи».

Если рыночная стоимость основных средств меньше их балансовой стоимости, то учитывается убыток от обесценения, и счета «прочие активы» или «активы,предназначенные для продажи» кредитуются до рыночной стоимости.

Пример:

Предположим, что компания не собирается больше использовать основное средство в производственной деятельности, но предполагает реализовать запасные части. Стоимость реализации запасных частей на момент прекращения использования основного средства не может быть надежно оценена.

Бухгалтерские записи в момент прекращения использования станка делаются следующие:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Накопленная амортизация основного средства	$45,500
Прочие активы	$19,500
Оборудование		$65,500

Реализация основных средств

В случае реализации основных средств за денежные средства должна отражаться сумма выручки и финансовый результат от выбытия основного средства.

Финансовый результат в момент выбытия (продажи) основного средства определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью основного средства.

Если цена реализации превышает остаточную стоимость, то финансовым результатом будет прибыль, в противном случае — убыток.

Цена реализации равна остаточной стоимости

Оборудование с первоначальной стоимостью $5,500 и накопленной амортизацией $4,500 продают за $1,000.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Расчетный счет	$1,000
Амортизация	$4,500
Оборудование		$5,500

Цена реализации меньше остаточной стоимости

Оборудование с первоначальной стоимостью $5,500 и накопленной амортизацией $4,500 продают за $850.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Расчетный счет	$850
Амортизация	$4,500
Расходы по выбытию основных средств	$150
Оборудование		$5,500

Цена реализации больше остаточной стоимости

Оборудование с первоначальной стоимостью $5,500 и накопленной амортизацией $4,500 продают за $1,350.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Расчетный счет	$1,350
Амортизация	$4,500
Доходы по выбытию основных средств		$350
Оборудование		$5,500

Основные средства.Затраты,связанные с капитальными вложениями и ремонтом основных средств

Вид затрат	Характеристики	Обычный подход к учету
		Признать расходом в момент возникнования	Капитализировать		Другое
			Отнести на себестоимость основного средства	Уменьшить начисленную амортизацию
Добавления	Расширения, пристройки или увеличение, произведенные с существующим основным средством		Х
Ремонт и обслуживание
Текущий	Периодические, относительно небольшие расходы
	Поддержание нормальных условий	Х
	Не производят существенных добавлений к ценности использования	Х
	Не увеличивают срок полезной службы	Х
Капитальный	Не периодические, относительно большие расходы:
	В основном повышают ценность использования		Х
	В основном увеличивают срок полезной службы			Х
Замены и улучшения. Главные компоненты основных средств заменяются компонентами такого же вида с сопоставимой производительностью (замены) или компонентами другого вида с большой производительностью (улучшения)
Балансовая стоимость старого компонента известна					Стоимость старого актива и начисленная амортизация убирается
					Признается любой убыток(или прибыль) по старому активу
					Отнести стоимость заменяющего компонента на себестоимость актива
Балансовая стоимость старого компонента неизвестна	В основном повышает ценность использования		Х
	В основном увеличивает срок полезной службы			Х
Повторная сборка и повторный монтаж. Обеспечивает большую эффективность производства или сокращает затраты на производство
	Возникают материальные затраты, выгоды будут получены в будущих отчетных периодах		Х
	Никаких будущих выгод, поддающихся в оценке	Х

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Последующие затраты.

Затраты, возникающие после приобретения основных средств, такие как ремонт, обслуживание или улучшения, учитываются одним из следующих способов:

1. Признаются в качестве текущего расхода.

Затраты на текущий ремонт и обслуживание являются текущими расходами. Для учета таких затрат используется два метода : с образованием резерва или без образования резерва.

Рассмотрим на примере учет ежегодного текущего ремонта с образованием резерва на ремонт основных средств.

Пример:

На ежегодный текущий ремонт и обслуживание предполагется истратить $180,000. Эта сумма равномерно распределена по месяцам. В первый месяц фактические затраты на ремонт и обслуживание составили $10,100. В хозяйственном журнале бухгалтер вносит следующие записи:

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начисление резерва на ремонт и обслуживание ежемесячно
Расходы на ремонт и обслуживание ($180,000/12)	$15,000
Резерв на ремонт и обслуживание		$15,000
Учет фактических затрат в первый месяц
Резерв на ремонт и обслуживание	$10,100
Счета к оплате		$10,100

В конце года кредитовый остаток счета резерв на ремонт и обслуживание (если начисленные расходы превысили фактические) кредитуется на счет расходов на ремонт и обслуживание, уменьшая затраты до фактического уровня. Использование метода распределения привлекательно тем, что позволяет наладить регулярное распределение затрат на ремонт и обслуживание в течение всего года.

2. Капитализируются.

Затраты могут быть добавлены к балансовой стоимости соответствующего основного средства только тогда, когда с большей доли вероятности можно определить, что будущие экономические выгоды, превыщающие те, которые первоначально ожидались от основного средства, будут получены предприятием.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, капитализируются только тогда, когда они улучшают состояние основного средства, повышая его производительности сверх перевоначально рассчитанных нормативов.

Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

• модификация основного средства, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;
• усовершенствование деталей и узлов на машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
• внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Капитализированные затраты влияют на расчетную ликвидационную стоимость или на срок полезной службы основного средства.

На увеличение стоимости основного средства относятся величина затрат, которые увеличивают производительность основного средства.

Уменьшают сумму начисленной амортизации величина затрат, которые увеличивают срок полезной службы основного средства.

Пример:

Компания А произвела достройку складского помещения, затратив на это $2,000. Эти затраты увеличивают срок полезной службы основного средства.

Решение:

В учете отражена эта операция следующим образом:

Основные средства	$2,000
Амортизация основного средства	$2,000
Материалы		$2,000
Прибыль		$2,000

Основные средства.Срок полезной службы

 Срок полезной службы — период, в течение которого ожидается использование актива предприятием. Измеряется либо периодом времени, в течение которого ожидается его использовать, либо количеством произведенных единиц, которое предприятие предполагает получить от использования актива.

Срок полезной службы актива определяется исходя из следующих факторов:

• ожидаемой интенсивности использования актива;
• предполагаемого физического износа;
• потенциального морального износа;
• юридических и иных ограничений на использование актива ( например, срок аренды).

Амортизационные начисления основываются на предполагаемом сроке полезной службы основных средств , по этой причине текущие суммы начисленной амортизации не являются достаточно точными, иногда эти суммы могут быть завышены, иногда занижены. Это может произойти или из-за увеличение срока полезной службы, или из-за уменьшения.

К увеличению срока полезной службы основного средства могут привести последующие расходы, понесенные для восстановления производительности основного средства и в результате этого продлевающие первоначально установленный срок полезной службы основного средства.

К уменьшению срока полезной службы основного средства может привести появление новых технологий, изменений на рынке.

В случае существенного отличия ожидаемого срока полезной службы от определенного ранее необходимо проветси корректировки в сумме начисленной амортизации за текущий период и в последующие на перспективной основе. При этом не следует забывать, что если определено, что срок полезной службы основного средства стал больше или меньше, чем это было определено раньше, то это изменение рассматривается как изменение в бухгалтерской оценке, а не как исправление фундаментальной ошибки. То есть не производится никакого пересчета ранее начисленной амортизации

Пример:

Основное средство имеет первоначальную стоимость $100,000. При вводе в эксплуатацию был определен срок полезной службы — 10 лет. Применялся метод равномерного начисления, ликвидационная стоимость была принята равной 0.

После 2-х лет использования была пересмотрена оценка срока полезной службы основного средства , новый срок составил — 6 лет.

Необходимо рассчитать амортизационные отчисления на оставшийся срок полезной службы.

Решение:

Начисленная амортизация за первые два года = $100,000*2/10=$20,000

Балансовая стоимость на начало 3-го года = $100,000-$20,000=$80,000

Оставшийся срок полезной службы = 6 лет — 2 года = 4 года

Амортизационные годовые начисления = $80,000/4=$20,000