Трансформация отчетности по РСБУ. Дополнение.

Дополнение к трансформации отчетности по РСБУ по основным средствам.

Информация необходимая для трансформации отчетности по РСБУ по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основная:

1. Сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию.
2. Сведения об объектах, реально введеных в эксплуатацию, но по российскому законодательству без получения разрешительной документации не подлежат признанию в качестве основных средств.

Дополнительная:

1. Для каждого объекта капитального строительства устанавливают:
   - сметную стоимость объекта;
   - год ввода в эксплуатацию по плану;
   - фактически понесенные затраты;
   - степень готовности объекта.
2. Остатки по следующим субсчетам:
   - «Приобретение земельных участков»;
   - «Приобретение объектов природопользования»;
   - «Приобретение отдельных объектов основных средств»
   разбивают на соответствующие группы основных средств.
3. Остатки по субсчету «Вложения в НМА» разбивают на соответствующие виды НМА.

Трансформация отчетности РСБУ по основным средствам. Некоторые приемы, применяемые при трансформации основных средств

1. Переоценка российская не принимается для целей МСФО:
   - переоценка сторнируется;
   - начисляется переоценка исходя из правил учета по МСФО.
2. Пересматриваются первоначальная стоимость основных средств и срок полезного использования. Возможен пересмотр метода начисления амортизации для определенных групп основных средств.
3. Исходя из пересмотра первоначальной стоимости и срока полезного использования:
   - начисленная амортизация по российским правилам учета сторнируется;
   - начисляется амортизация на основе новой первоначальной стоимости и пересмотренного срока полезного использования.
4. Рассчитывается обесценение стоимости основных средств.
5. Анализируются ситуации, которые могут вызвать дополнительные корректировки:
   - модернизация основных средств;
   - обязательства по монтажу основных средств;
   - доначисление обязательных расходов в момент капитализации актива, по которым еще не поступили документы;
   - анализ недорогих, относительно краткосрочных или неликвидных основных средств или объектов социальной сферы;
   - различия дат ввода актива по РСБУ и по МСФО.
6. Основные средства, полученные по договорам лизинга и находящиеся на балансе лизингодателя, отражается по МСФО на балансе компании — лизингополучателя и по ним начисляется амортизация за все то время, которое они находятся у компании.
7. Если основные средства куплены на средства по кредитному договору, все проценты, начисляемые после ввода их в эксплуатацию, капитализируются.
8. Пересматриваются основные средства, стоимостью меньше 40000 рублей, при вводе их в эксплуатацию, данные основные средства ставятся на баланс с исправлением суммы прочих расходов — на разницу между списанной стоимостью и суммой амортизацией. Пересчитывается сумма начисленной амортизации отчетного периода.
9. Если в течение отчетного периода производились ремонты, реконструкции, модернизации объектов основных средств, необходим анализ таких расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках по РСБУ, после этого капитализировать эти расходы для целей МСФО.Если по РСБУ капитализировали ремонт на арендованное имущество – необходимо списать на затраты, с корректировкой начисленной амортизации.
10. Исключить административно-хозяйственные и коммерческие расходы из стоимости незавершенного строительства и основных средств.
11. Исключить из стоимости актива и отнести на расходы текущего периода:
    - расходы на обучение;
    - расходы на start – up.
12. Невозмещаемый НДС, включаемый в состав стоимости актива по правилам учета РСБУ, вычитается из первоначальной стоимости актива и списывается на расходы текущего периода.
13. Все основные средства, которые уже реально эксплуатируются, но согласно правилам учета по РСБУ без получения разрешительной документации продолжают числиться на счетах 07,08, переводятся в состав основных средств. Амортизация по таким средствам начисляется с момента начала реальной эксплуатации.
14. Стоимость земли отражается отдельной строкой.
15. Стоимость инвестиционного имущества и соотвествующая начисленная амортизация выводится из состава основных средств и отражается по МСФО отдельной категорией. Если инвестиционное имущество в МСФО учитывается по справедливой стоимости, начисленная амортизация восстанавливается.
16. Если есть непроизводственное оборудование , то начисленная амортизация по таким основным средствам должна быть перенесена из операционных издержек на статью прочие расходы. Данная амортизация не должна влиять на себестоимость.

Трансформация отчетности РСБУ по основным средствам

Вернемся к сравнению отражения основных средств по РСБУ и по МСФО

Первый этап — сбор информации, дополняющей данные финансовой отчетности. С ее помощью выполняется реклассификация счетов, составляются корректировочные проводки. Собранные данные также пригодятся для составления примечаний к финансовым отчетам, подготовленным в соответствии с МСФО.

Основная информация:

1. Расшифровка сумм остатков по счетам на начало и конец отчетного периода:
   - первоначальная стоимость;
   - остаточная стоимость;
   - накопленная амортизация.
   Данные суммы предоставляются по группам основных средств.
2. Суммы произведенных переоценок.
3. Проанализировать и выделить в отдельные группы с соответствующей накопленной амортизацией:
   - основные средства, которые можно отнести к инвестиционной собственности;
   - биологические активы;
   - основные средства, предназначенные для продажи.
4. Поступления основных средств в отчетном периоде по каждой группе основных средств.
5. Выбытие основных средств в отчетном периоде по каждой группе основных средств.
6. Начисленная амортизация в отчетном периоде по каждой группе основных средств.

Дополнительная информация:

1. Временно не используемые основные средства, в том числе на консервации и в резерве.
2. Основные средства, сданные в аренду, с предоставлением следующей информации:
   - условия договора;
   - общая сумма обязательств;
   - срок аренды;
   - величина арендных платежей.
3. Основные средства, находящиеся в залоге, с предоставлением следующей информации:
   - условия договора;
   - общая сумма обязательств.
4. Сведения о переоценке основных средств в отчетном периоде:
   - наименование переоценщика;
   - примененные способы оценки;
   - наличие лицензии — реквизиты лицензии;
   - дата переоценки основных средств по видам основных средств.
5. Список основных средств со 100%-ной начисленной амортизацией.
6. Методы начисления амортизации по группам основных средств.

Второй этап - детализация остатков по счетам и реклассификация статей российского учета.

Третий этап — составление трансформационных записей ( поправок или проводок).

Сравнительный анализ правил учета основных средств в РСБУ и по МСФО

Признаки сравнения	Единство правил учета основных средств	Различие правил учета основных средств
		РСБУ	МСФО
Определение основных средств	Подходы совпадают	нет	нет
Критерии признания основных средств	нет	Отсутствуют критерии признания	Способность приносить экономические выгоды, себестоимость актива надежно оценена.
Оценка основных средств	Использование в качестве оценки первоначальной и восстановительной стоимости	Отсутствуют указания на оценку по справедливой и возмещаемой стоимости	Существует оценка по справедливой и возмещаемой стоимости
Первоначальная стоимость	Одинаковые перечни, формирующих перевоначальную стоимость	Разница небольшая в учете затрат по кредитам и займам при отнесении их на себестоимость актива
Переоценка основных средств	Допущение переоценок; требование регулярности переоценок	Отсутствие требования о проверке на обесценение;установлен минимальный период переоценок — год. При уценке основного средства на сумму больше той, на которую он ранее дооценивался, разница относится на счет распределенной прибыли. В случае дооценки, за исключением той части, на которую ранее была уценка, относится на увеличение нераспределенной прибыли.	Обязательное требование о проверке на обесценение. Минимального периода переоценок нет. При уценке основного средства на сумму больше той, на которую он ранее дооценивался, разница относится на расходы текущего периода. В случае дооценки, за исключением той части, на которую ранее была уценка, относится на доходы текущего периода.
Срок полезного использования	Схожи подходы к определению	Отсутствует требование о пересмотре срока, Срок может измениться только в случае проведенной реконструкции или модернизации. Отрицается возможность, что срок полезной службы может уменьшиться.	Требование периодически пересматривать сроки полезного использования. Срок полезного использования может изменяться в сторону уменьшения и в сторону увеличения.
Амортизация основных средств	Методы начисления амортизации, в основном, соответствуют.	Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования разрешен. Различие в определении амортизируемой стоимости (первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости). Наличие стоимостного критерия (40000 рублей) списание сразу на расходы. Нет пересмотра способа начисления амортизации	Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования отсутствует. Амортизируемая стоимость  себестоимость актива иди другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом ликвидационной стоимости. Нет стоимостного критерия Периодический пересмотр способа начисления амортизации
Раскрытие информации в отчетности	Ряд показателей отчетности по основным средствам совпадают	Нет требования о раскрытии информации об обесценения, способах и датах переоценки, фактах привлечения оценщика	Вся информация об обесценении основного средства приводится в примечаниях к отчетности.

Сравнение правил ведения учета по основным средствам в российском учете и по МСФО.

В российском учете правила ведения бухгалтерского учета по основным средствам представлены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных Приказом Минфина России № 26н от 30.03.2001 г.

Согласно ПБУ 6/01: основные средства — это активы, которые используются в течение периода более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ, оказания услуг или для управленческих нужд (но не для перепродажи) и способны приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

Сравним с определением по МСФО: Основные средства — это материальные активы, которые:

• предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и
• предположительно будут использоваться в течение нескольких периодов.

Условия принятия к учету основных средств в российском учете и по МСФО.

РСБУ

МСФО

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия; - использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - предприятием не предполагается последующая перепродажа данного актива; - способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

- использование в производстве или поставке товаров или услуг или для управленческих нужд предприятия; - использование в течение нескольких периодов; - способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем; - себестоимость актива может быть надежно оценена.

Как видим, подходы к определению основных средств схожи и в МСФО, и в РСБУ.

Классификация основных средств в РСБУ и по МСФО существенно отличается и мы ее рассмотрели ранее.