Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Нематериальные активы, созданные самостоятельно

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Процесс создания НМА включает две стадии:

• стадию исследований;
• стадию разработок.

Стадия исследований

Исследование — это оригинальное и плановое изучение, предпринятое с намерением получить новые научные или технические знания и понимание.

Исследования включают в себя следующие виды деятельности:

• получение новых знаний;
• применение научных открытий;
• поиск альтернативных продуктов или процессов;
• оценка альтернативных продуктов или процессов.

Затраты на исследования признаются в качестве расхода в том периоде, в котором они были понесены, т. к. на этом этапе компания еще не может продемонстрировать актив, способный в будущем приносить доход.

Затраты, отнесенные на расход, в будущих периодах, когда предприятие уже может подтвердить и оценить созданный актив, не восстанавливаются и не формируют первоначальную стоимость НМА.

Стадия разработок

Разработка — это применение результатов исследований или других знаний в плане или проекте для производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, изделий, процессов, систем или услуг до начала коммерческого производства.

Разработки включают в себя следующие виды деятельности:

• проектирование опытных образцов;
• использование новой технологии;
• конструирование экспериментальных установок;
• разработка новых продуктов или процессов.

Затраты на разработки могут быть признаны как нематериальный актив при соблюдении следующих условий:

• продукт или процесс четко определен, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть отдельно установлены и надежно измерены;
• может быть продемонстрирована техническая осуществимость продукта или процесса;
• компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;
• может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, его полезность для компании;
• существуют достаточные ресурсы для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса (или доступность таких ресурсов может быть продемонстрирована).

Если компания не может отделить стадию исследования от стадии разработки, то затраты по созданию нематериального актива должны учитываться так, как если бы они были понесены только на стадии исследования, т. е. они не подлежат капитализации, а относятся на расходы периода.

Пример 1

Руководство предприятия К приняло решение использовать новую технологию исполнения полиграфических работ, которая позволит выпускать рекламную продукцию более высокого качества. На предприятие для этого имеется все необходимое производственное оборудование. Но для осуществления этого решения требуются дополнительные затраты на оплату труда и на покупку дополнительных материалов на общую сумму $1,200.

Задание:

Куда отнести данные расходы?

Решение:

Бухгалтер прежде чем отнести данную сумму на расходы текущего периода, проверил условия, при которых данные затраты можно признать как нематериальный актив:

• новый технологический процесс осуществим, т. е. может быть выполнен на оборудовании предприятия;
• предприятие намеренно использовать эту технологию для издания рекламных проспектов;
• существует рынок сбыта продукции, выполненной по новой технологии;
• у предприятия есть достаточные ресурсы для использования новой технологии;
• есть определенность в том, что данная технология в будущем принесет экономические выгоды;
• стоимость затрат надежно определена и подверждается документами.

Поэтому бухгалтер признал данные расходы в составе НМА.

Существует ограничение, которое заключается в следующем: затраты на разработки, признаваемые активами, не должны превышать сумму, которая может быть покрыта за счет соответствующих будущих экономических выгод после вычета затрат на дальнейшие разработки, соответствующих производственных затрат, коммерческих и административных затрат, непосредственно понесенных при сбыте продукта.

Стоимость нематериальных активов, созданных самостоятельно, формируется путем капитализации всех прямых затрат, понесенных в связи с созданием этого актива, начиная с момента, когда данный актив впервые был признан в отчете о финансовом положении предприятия. Все затраты, понесенные до этой даты, списываются на расходы периода, в котором были понесены и в последующем не восстанавливаются.

К прямым затратам относятся:

• затраты на материалы;
• услуги сторонних организаций, потребленные в процессе создания актива;
• затраты на оплату труда сотрудников, принимающих в создании непосредственное участие;
• накладные расходы (затраты на амортизацию используемых основных средств, патенты и лицензии, необходимые для создания НМА).

Не относятся к затратам, формирующим стоимость НМА:

• накладные расходы, связанные с неэффективным или непродуктивным использованием ресурсов;
• общие административные расходы, напрямую относящиеся к создаваемому активу.

Эти расходы списываются на расходы периода, в котором они были понесены.