Трансформация отчетности РСБУ по НМА. Приемы, используемые при трансформации НМА

Продолжаем сравнение НМА по РСБУ и по МСФО

1. Проанализировать НМА, в случае необходимости провести реклассификацию.
2. Проанализировать первоначальную стоимость видов НМА, их сроков полезного использования и методов начисления амортизации по РСБУ для приведения в соответствия с правилами учета по МСФО. Исходя из анализа:
   - начисленная амортизация по российским правилам учета сторнируется;
   -начисляется амортизация на основе новой первоначальной стоимости и пересмотренного срока полезного использования.
3. Программные обеспечения с неисключительными правами, НМА, полученные в пользование по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии:
   - расходы, произведенные по таким договорам, восстанавливаются ( исключаются из расхода);
   - определяется их первоначальная стоимость для отнесения в отчетности МСФО к НМА;
   - определяется их срок полезного использования;
   - начисляется амортизация, результаты начисления относятся на финансовый результат.
4. Сторнировать начисленную амортизацию по деловой репутации, стоимость деловой репутации исключается из состава НМА и полностью относится на финансовый результат.
5. Сторнируется начисленная амортизация по организационным расходам, связанных с образованием юридического лица, стоимость организационных расходов исключается из состава НМА и полностью относится на финансовый результат.
6. Торговые марки, бренды, созданные внутри компании:
   - начисленная амортизация сторнируется;
   - стоимость торговых марок, брендов относится на финансовый результат.
7. Переоценка российская не принимается для целей МСФО:
   - переоценка сторнируется;
   - начисляется переоценка исходя из правил учета по МСФО.
8. Анализируются капитализированные расходы на разработки, из них исключается сумма расходов, относящихся к начисленной заработной плате сотрудников, принимающих участия в этих разработках, и сумма расходов, относящихся на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования.

Трансформация отчетности РСБУ по НМА

Продолжаем сравнение НМА по РСБУ и по МСФО

Первый этап — сбор информации, дополняющей данные финансовой отчетности. С ее помощью выполняется реклассификация счетов, составляются корректировочные проводки. Собранные данные также пригодятся для составления примечаний к финансовым отчетам, подготовленным в соответствии с МСФО.

По НМА собирается информация, отраженная на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Основная информация:

1. Расшифровка сумм остатков по счету на начало и конец отчетного периода:
   - первоначальная стоимость НМА;
   - накопленная амортизация.
2. Классификация НМА по видам с указанием суммы всех произведенных переоценок.
3. Поступление НМА в отчетном году.
4. Выбытие НМА в отчетном году.
5. Начисление амортизации НМА в отчетном году.

Дополнительная информация:

1. Наличие договоров на приобретение НМА, не отраженных в финансовой отчетности.
2. Арендованные или переданные в аренду объекты НМА:
   - договор;
   - общая сумма обязательств;
   - срок аренды;
   - величина арендного платежа.
3. НМА переданные в залог другим организациям:
   - договор;
   - общая сумма обязательств.
4. Программные обеспечения с неисключительными правами:
   - наименование;
   - стоимость;
   - срок использования согласно договора.
5. Лицензии,квоты и т. д.:
   - наименование;
   - стоимость;
   - срок использования.
6. НМА предназначенные для продажи:
   - наименование;
   - первоначальная стоимость;
   - начисленная амортизация.

Второй этап - детализация остатков по счетам и реклассификация статей российского учета.

Третий этап — составление трансформационных записей ( поправок или проводок).

Сравнение отражения НМА в российском учете и в МСФО

Аналог ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ( Приказ Минфина России № 153н от 27.12.2007 г.)

РСБУ	МСФО
Определение НМА: Единовременное выполнение условий: Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; Организация имеет право на получение экономических выгод, имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам ( контроль); Возможность идентификации объекта от других активов; Объект предназначен для использования в течение длительного времени; Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев; Стоимость объекта при первоначальном признании может быть достоверна определена; У объекта отсутствует материально- техническая форма.	Определение НМА: идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, используемый в производственной деятельности или в сфере услуг, а также для сдачи в аренду или для административных целей, контролируемый компанией в результате прошлых событий и приносящий доход.
Изменение первоначальной стоимости: - при переоценке; - при обесценении НМА. Переоценка проводится согласно ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений». Переоценка проводится не чаще одного раза в год. При этом уменьшение первоначальной стоимости не происходит. Накапливается амортизационная сумма на специальном синтетическом счета 05 «Амортизация НМА»	Изменение первоначальной стоимости: - при переоценке; - при обесценении НМА. Переоценка проводится не чаще одного раза в год.
Пересмотр срока полезного использования и метода начисления амортизации ежегодно.	Избранные методы амортизации, сроки полезного использования и ликвидационная стоимость нематериальных активо регулярно, хотя бы один раз в год, пересматриваются.
Деловая репутация (гудвил) относится к НМА. Срок амортизации равен 20 лет.	Деловая репутация к НМА не относится.
Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, относятся к НМА.	Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, относятся на расходы текущего периода.
Лицензии не относятся к НМА.	Лицензии относятся к НМА.
Программное обеспечение без исключительного права не относится к НМА.	Любые программные обеспечения относятся к НМА.
Товарные знаки и бренды относятся к НМА.	Товарные знаки и бренды, КРОМЕ созданных самой компанией, относятся к НМА.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие информации в отчетности по НМА

При подготовке отчетности предприятие должно раскрывать информацию по каждому классу нематериального актива:

1. какие применяются сроки полезноо использования или нормы амортизации;
2. применяемые методы начисления информации;
3. вловую балансовую стоимость и любую накопленную амортизацию на начало и конец отчетного периода;
4. для НМА приобретенных при помощи государственной субсидии и признанных первоначально по справедливой стоимости:
   - справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;
   - их балансовую стоимость;
   - наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют отпределенные ограничения, а также балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;
   - сумму принятых на себя по договору обязанностей по приобретению нематериальных активов;
5. информация о совокупной сумме затрат на исследования и разработки, признанных в качестве расхода в течение периода, т. е. сумма затрат, возникшая вследствие исследований и разработок, которые не были капитализированы как часть суммы другого актива, который отвечает критериям признания в настоящем стандарте.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Прекращение использования и выбытие НМА

НМА перестает признаваться в учете:

• при выбытии актива,
• когда не ожидается никаких будущих экономических выгод от использованияя ил выбытия данного актива.

Пример 1.

Компания передала в качестве вклада в уставный капитал исключительное право патентообладателя на изобретение по договорной стоимости $8,000. Первоначальная стоимость НМА - $18,000; начисленная амортизация - $14,200.

Отразите выбытие бухгалтерскими проводками.

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	Списана стоимость НМА: Прочие доходы НМА	$18,000	$18,000
2	Списана амортизация НМА: Амортизация НМА Прочие доходы	$14,200	$14,200
3	Отражена передача в уставный капитал: Финансовые вложения Прочие доходы	$8,000	$8,000
4	Определен финансовый результат: Сальдо прочих доходов Прибыли и убытки	$4,200	$4,200

Пример 2.

Компания продала исключительное право патентообладателя на изобретение. Первоначальная стоимость патента - $24,800. Начисленная амортизация к моменту продажи - $12,700. Документация продана за $16,000.

Отразите выбытие бухгалтерскими проводками.

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	Списана стоимость НМА: Прочие доходы НМА	$24,800	$24,800
2	Списана амортизация НМА: Амортизация НМА Прочие доходы	$12,700	$12,700
3	Отражена задолженность покупателя: Расчеты с покупателем Прочие доходы	$16,000	$16,000
4	Определен финансовый результат: Сальдо прочих доходов Прибыли и убытки	$3,900	$3,900

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Обесценение нематериальных активов

Актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость. Необходимо регулярно проводить анализ с целью обнаружения признаков обесценения, рассчитывать возмещаемую стоимость нематериального актива и в случае необходимости уменьшать балансовую стоимость до нового уровня.

Признаки обесценения рассматриваются в разделе «Обесценение» стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса и про проверке наличия таких признаков нужно рассмотреть следующее:

Внешние источники информации:

• в течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась намного больше, чем ожидалось бы в течение времени или в результате нормального использования;
• значительные изменения, неблагоприятно влияющие на предприятие, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых действует предприятие, или на рынке, для которого предназначен актив;
• рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыльности инвестиций увеличились в течение периода, и эти увеличения, вероятно, существенно повлияют на ставку дисконтирования, которая используется при расчете стоимости актива от использования, и уменьшат его справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу;
• балансовая стоимость чистых активов предприятия больше чем оцененная справедливая стоимость предприятия в целом, т. е. оценка уже могла быть сделана в отношении потенциальной продажи части или всего предприятия).

Внутренние источники информации:

• имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива;
• существенные изменения в степени или способе использования или ожидаемого использования актива, неблагоприятно влияющие на предприятие, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем. Эти изменения включают простаивание актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности, который принадлежит актив, или планы выбытия актива до ранее предполагаемой даты и признание срока полезного использования актива ограниченным, ранее оценивавшегося как неограниченный;
• внутренняя отчетность предоставляет свидетельство того, что текущние или будущие экономические показатели актива хуже, чем предполагалось При этом экономические показатели включают операционные результаты и потоки денежных средств.

Если существует признак того, что нематериальный актив может быть обесценен , то предприятию следует пересмотреть оставшийся срок полезного использования, метод амортизации или его остаточную (ликвидационную) стоимость и скорректировать их.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Амортизация нематериального актива

Амортизируемая стоимость нематериального актива с определенным сроком полезной службы распределяется на систематической основе на протяжении срока его полезной службы.

Начисление амортизации НМА начинается, когда нематериальный актив готов к использованию, и заканчивается, когда:

• нематериальный актив классифицируется как актив, предназначенный для продажи; или
• нематериальный актив более не признается в отчете о финансовом положении.

Амортизируемая стоимость НМА определяется:

• если расчет амортизации идет исходя из общего срока полезного использования, то из первоначальной стоимости вычитается ликвидационная стоимость;
• если расчет амортизации идет исходя из оставшегося срока полезного использования, то из остаточной стоимости вычитается ликвидационная стоимость.

Ликвидационная стоимость нематериального актива равна :

• как правило, нулю; или
• выше нуля, если
  - существует обязательство третьей стороны по выкупу нематериального актива в конце срока его полезной службы; или
  -  существует активный рынок для нематериального актива со ссылкой на который можно определить ликвидационную стоимость, и ожидается, что этот рынок будет существовать и в конце срока его полезной службы актива.

Амортизационные отчисления относятся на расходы текущего периода, если в соответствии с другими разделами стандарта не могут или не должны быть отнесены на увеличение стоимости другого актива.

Предприятие самостоятельно выбирает метод амортизации, который должен отражать характер потребления компанией экономических выгод от использования актива. Если такой способ нельзя надежно оценить, то необходимо использовать прямолинейный метод амортизации.

Избранные методы амортизации, сроки полезного использования и ликвидационная стоимость нематериальных активо регулярно, хотя бы один раз в год, пересматриваются.

Ускоренная амортизация не применяется.

Нематериальные активы, используемые на основании лицензии, амортизируются в течение :

• срока действия лицензии или
• ожидаемого срока их полезной службы, если он короче.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Определение срока полезного использования НМА

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Оценка НМА после признания

Предприятие оценивает нематериальный по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Определение срока полезного использования НМА

Предприятие самостоятельно определяет: является ли срок полезного использования актива определенным или неопределенным.

Если предприятие считает, что срок является определенным, необходимо оценить продолжительность такого срока или количества единиц продукции или подобных единиц, в которых измеряется срок полезного использования НМА.

При определении срока службы необходимо учесть следующие факторы:

• ожидаемый способ использования актива предприятием, возможность другой группы руководителей эффективно управлять активом;
• типовые жизненные циклы продукта для актива и открытую информацию в отношении сроков полезной эксплуатации активов подобного типа, используемых подобным образом;
• технические, технологические, коммерческие и другие виды устаревания;
• стабильность отрасли, в которой функционирует актив, и изменения рыночного спроса на продукты или услуги, которые являются результатом эксплуатации;
• ожидаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
• уровень расходов на обслуживание, необходимых для получения ожидаемых будущих экономических выгод от актива и возможность и намерение компании достичь такого уровня;
• период контроля над активом и юридические или другие подобные ограничения использования актива, такие как дата окончания срока связанных с ним соглашений об аренде;
• зависимость срока полезного использования актива от срока полезного использования других активов предприятия.

Если предприятие не в состоянии дать надежную оценку срока полезного использования нематериального актива, то этот срок должен составлять 10 лет.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Последующие затраты нематериальных активов

Все затраты, связанные с последующим обслуживанием и поддержания качества немариального актива, списываются на расходы в периоде, в котором они были понесены. В большинстве случаев практически невозможно определить, насколько те или иные затраты улучшили свойства НМА, что приведет к притоку дополнительных экономических выгод.

Но есть исключения при выполнении которых последующие затраты капитализируются и увеличивают стоимость нематериального актива:

• существует вероятность получения выгод от использования нематериального актива в большем объеме, чем это ранее предполагалось;
• затраты на данное улучшение могут быть надежно оценены.

Пример

Затраты на исследования для разработки нового продукта в 2009 году составили $20,000. В 2010 году стала очевидной возможность завершения проекта. В 2010 году предприятие понесло затраты по этому проекту в размере $2,000 и также на оформление патента в размере $1,500. В 2011 году предприятие понесло дополнительные издержки на судебные иски в размере $3,000 для защиты своих патентых прав.

Как учесть все перечисленные затраты?

Решение:

1. Затраты в 2009 году признаются в качестве расхода в том периоде, в котором они были понесены, т. е. в конце этого года было невозможно определить вероятность получения будущих экономических выгод от произведенных исследований. Данные затраты не удовлетворяют критериям признания НМА.
2. Затраты 2010 года капитализируются в размере $3,500 в качестве стоимости патента. Данные затраты удовлетворяют критериям признания НМА: определены возможности завершения проекта, получен контроль над ним через регистрацию патента. Затраты, понесенные в 2009 году, НЕ восстанавливаются.
3. Затраты, понесенные в 2011 году на защиту патентных прав, списываются на расход. Предприятие не приобретает никаких дополнительных выгод.
   При этом: если судебное дело предприятием будет проиграно, то придется пересматривать оценку стоимости патента в целом — возможно необходимо будет признать убытки от обесценения патента в целом.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Нематериальные активы, приобретенные в результате объединения бизнеса

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в ходе объединения предприятия, равна его справедливой стоимости на дату покупки.

В отчетности приобретаемой компании НМА может быть и не признан. Решение о том, можно ли достаточно достоверно оценить справедливую стоимость НМА, принимается на основе оценочного суждения. Приемлемым эквивалентом справедливой стоимости НМА, как и для всех активов, служат суммы сделок по ним на активном рынке или суммы последних совершенных сделок.

Если для определенного НМА не существует активного рынка, то его справедливая стоимость равна той сумме, которую предприятие заплатило бы на дату приобретения при совершении операции между независимыми и хорошо осведомленными участниками на основании имеющейся у них информации.

Для альтернативной оценки справедливой стоимости НМА также используют следующие методы:

• дисконтирование будущих денежных потоков;
• оценки расходов, которых предприятие избегает из-за владения данным нематериальным активом;
• на основе доли рынка и т. д.

Если НМА не был отражен в отчетности приобретаемой компании, но предприятие — покупатель идентифицирует данный актив и считает, что он отвечает всем критериям признания как НМА, то покупатель отражает нематериальный актив в своей отчетности.

Если стоимость нематериального актива все не может быть надежно оценена, то актив не признается отдельно, а включается в гудвил приобретенной компании.

Надежно определить справедливую стоимость невозможно, если нематериальный актив проистекает из договорного или другого юридического права:

• не является отделимым;
• является отделимым, но отсутствуют данные об операциях обмена таких же или аналогичных активов.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Нематериальные активы, приобретенные за счет государственных субсидий

Нематериальные активы могут выделяться за счет государственных субсидий:

• право посадки в аэропорту;
• право доступа к ограниченным ресурсам;
• лицензии на импорт, экспорт или квоты и т. д.

Такие нематериальные активы первоначально признаются:

• либо по номинальной стоимости;
• либо по справедливой стоимости на дату субсидии.

Любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по предназначению, капитализируются.

Пример

Предприятие К получило лиценцию на телевещание в виде государственной субсидии. Государственный регистрациионный сбор в размере $5,000 был уплачен при получении лицензии.

Независимая оценка справедливой стоимости данной лицензии - $500,000.

Как учесть данную лицензию?

Решение:

Предприятие может оценить данную лицензию при первоначальном признании двумя вариантами:

• либо по номинальной стоимости, т. е. в сумме уплаченного государственного регистрационного сбора в размере $5,000;
• либо по справедливой стоимости на дату субсидии в размере $500,000.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Безвозмездно полученные НМА

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Безвозмездное поступление НМА

Пример 1

Предприятию К передали исключительное право размещать на календарях и поздравительных открытках к Рождеству репродукцию картины «Рождественская ночь» безвозмездно, справедливая стоимость его составляет $300.

По какой цене бухгалтер признает НМА в учете?

Решение:

Первоначальная стоимость исключительного права, переданного безвозмездно, учитывается по его справедливой стоимости $300 .

В учете данная операция обмена выглядит таким образом:

Нематериальные активы	$300
Доходы от финансовой деятельности		$300

Гудвил, самостоятельно созданный компанией

Созданный компанией гудвил не признается в качестве нематериального актива в любом случае.

Первая причина : невозможность идентифицировать этот актив или отделить его от других активов предприятия.

Вторая причина: такой актив нелегко контролировать.

Третья причина: стоимость такого актива практически невозможно надежно оценить.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Нематериальные активы, полученные в результате обмена

Предприятие может приобрести НМА не только за денежные средства, но и путем обмена на другие активы, аналогичные или неаналогичные.

Стоимость нового актива в этом случае определяется по справедливой стоимости сделки, за исключением случаев:

• обмен лишен коммерческой сущности;
• справедливая стоимость ни одного из активов не может быть надежно оценена.

В таких случаях актив оценивается по остаточной стоимости переданного актива.

Пример 1

Предприятие К приобрело исключительное право размещать на календарях и поздравительных открытках к Рождеству репродукцию картины «Рождественская ночь» в результате обмена на материалы (неаналогичный актив), себестоимость которых составляет $250, рыночная стоимость - $320.

По какой цене бухгалтер признает НМА в учете?

Решение:

Первоначальная стоимость исключительного права приравнивается к рыночной стоимости переданных материалов по цене $320.

В учете данная операция обмена выглядит таким образом:

Нематериальные активы	$320
Материалы		$250
Прибыль		$70

Пример 2

Предприятие К приобрело исключительное право размещать на календарях и поздравительных открытках к Рождеству репродукцию картины «Рождественская ночь» в результате обмена на материалы (неаналогичный актив), себестоимость которых составляет $125, рыночная стоимость - $170 и доплаты в $150.

По какой цене бухгалтер признает НМА в учете?

Решение:

Первоначальная стоимость исключительного права приравнивается к рыночной стоимости переданных материалов и доплаты по цене $320 (150+170).

В учете данная операция обмена выглядит таким образом:

Нематериальные активы	$320
Материалы		$125
Прибыль		$45
Расчетный счет		$150

Пример 3

Предприятие К приобрело исключительное право размещать на календарях и поздравительных открытках к Рождеству репродукцию картины «Рождественская ночь» в результате обмена на другое исключительное право (аналогичный актив), первоначальная стоимость составляет $500, сумма начисленной амортизации - $150.

По какой цене бухгалтер признает НМА в учете?

Решение:

Первоначальная стоимость исключительного права приравнивается к остаточной стоимости переданного исключительного права по цене $350 (500-150).

В учете данная операция обмена выглядит таким образом:

Нематериальные активы	$350
Амортизация НМА	$150
Нематериальные активы		$500

Пример 4

Предприятие К приобрело исключительное право размещать на календарях и поздравительных открытках к Рождеству репродукцию картины «Рождественская ночь» в результате обмена на другое исключительное право (аналогичный актив), справедливая стоимость составляет $300.

По какой цене бухгалтер признает НМА в учете?

Решение:

Первоначальная стоимость исключительного права приравнивается к справедливой стоимости переданного исключительного права по цене $300. Разница между справедливой стоимостью приобретаемого актива ($300) и остаточной стоимостью продаваемого актива ($350) относится на убытки.

В учете данная операция обмена выглядит таким образом:

Нематериальные активы	$300
Амортизация НМА	$150
Убыток от выбытия	$50
Нематериальные активы		$500

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Нематериальные активы, созданные самостоятельно

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Процесс создания НМА включает две стадии:

• стадию исследований;
• стадию разработок.

Стадия исследований

Исследование — это оригинальное и плановое изучение, предпринятое с намерением получить новые научные или технические знания и понимание.

Исследования включают в себя следующие виды деятельности:

• получение новых знаний;
• применение научных открытий;
• поиск альтернативных продуктов или процессов;
• оценка альтернативных продуктов или процессов.

Затраты на исследования признаются в качестве расхода в том периоде, в котором они были понесены, т. к. на этом этапе компания еще не может продемонстрировать актив, способный в будущем приносить доход.

Затраты, отнесенные на расход, в будущих периодах, когда предприятие уже может подтвердить и оценить созданный актив, не восстанавливаются и не формируют первоначальную стоимость НМА.

Стадия разработок

Разработка — это применение результатов исследований или других знаний в плане или проекте для производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, изделий, процессов, систем или услуг до начала коммерческого производства.

Разработки включают в себя следующие виды деятельности:

• проектирование опытных образцов;
• использование новой технологии;
• конструирование экспериментальных установок;
• разработка новых продуктов или процессов.

Затраты на разработки могут быть признаны как нематериальный актив при соблюдении следующих условий:

• продукт или процесс четко определен, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть отдельно установлены и надежно измерены;
• может быть продемонстрирована техническая осуществимость продукта или процесса;
• компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;
• может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, его полезность для компании;
• существуют достаточные ресурсы для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса (или доступность таких ресурсов может быть продемонстрирована).

Если компания не может отделить стадию исследования от стадии разработки, то затраты по созданию нематериального актива должны учитываться так, как если бы они были понесены только на стадии исследования, т. е. они не подлежат капитализации, а относятся на расходы периода.

Пример 1

Руководство предприятия К приняло решение использовать новую технологию исполнения полиграфических работ, которая позволит выпускать рекламную продукцию более высокого качества. На предприятие для этого имеется все необходимое производственное оборудование. Но для осуществления этого решения требуются дополнительные затраты на оплату труда и на покупку дополнительных материалов на общую сумму $1,200.

Задание:

Куда отнести данные расходы?

Решение:

Бухгалтер прежде чем отнести данную сумму на расходы текущего периода, проверил условия, при которых данные затраты можно признать как нематериальный актив:

• новый технологический процесс осуществим, т. е. может быть выполнен на оборудовании предприятия;
• предприятие намеренно использовать эту технологию для издания рекламных проспектов;
• существует рынок сбыта продукции, выполненной по новой технологии;
• у предприятия есть достаточные ресурсы для использования новой технологии;
• есть определенность в том, что данная технология в будущем принесет экономические выгоды;
• стоимость затрат надежно определена и подверждается документами.

Поэтому бухгалтер признал данные расходы в составе НМА.

Существует ограничение, которое заключается в следующем: затраты на разработки, признаваемые активами, не должны превышать сумму, которая может быть покрыта за счет соответствующих будущих экономических выгод после вычета затрат на дальнейшие разработки, соответствующих производственных затрат, коммерческих и административных затрат, непосредственно понесенных при сбыте продукта.

Стоимость нематериальных активов, созданных самостоятельно, формируется путем капитализации всех прямых затрат, понесенных в связи с созданием этого актива, начиная с момента, когда данный актив впервые был признан в отчете о финансовом положении предприятия. Все затраты, понесенные до этой даты, списываются на расходы периода, в котором были понесены и в последующем не восстанавливаются.

К прямым затратам относятся:

• затраты на материалы;
• услуги сторонних организаций, потребленные в процессе создания актива;
• затраты на оплату труда сотрудников, принимающих в создании непосредственное участие;
• накладные расходы (затраты на амортизацию используемых основных средств, патенты и лицензии, необходимые для создания НМА).

Не относятся к затратам, формирующим стоимость НМА:

• накладные расходы, связанные с неэффективным или непродуктивным использованием ресурсов;
• общие административные расходы, напрямую относящиеся к создаваемому активу.

Эти расходы списываются на расходы периода, в котором они были понесены.