СПОСОБЫ ПРОВЕДЕНИЯ ТРАНСФОРМАЦИИ

Проведение трансформации финансовой отчетности зависит от особенностей ведения бухгалтерского учета в компании.

С «технической» точки зрения возможно проводить трансформацию двумя способами.

Первый способ: трансформация делается на основе оборотно-сальдовой ведомости.

Данные из оборотно-сальдовой ведомости, составленной по РСБУ, переносятся в оборотно-сальдовую ведомость по МСФО. В эту ведомость вносятся корректировочные проводки, и потом составляется отчетность по МСФО. Данный способ подходит компаниям, которые делают трансформацию на регулярной основе.

Достоинства способа:

• существует возможность частичной автоматизации процесса трансформации;
• существует возможность ввода трансформационных проводок на синтетическом и аналитическом уровнях;
• часть корректировочных записей делается во время переноса данных из российской оборотно-сальдовой ведомости в оборотно-сальдовую ведомость, составленную по МСФО (снижает риск представления недостоверной информации).

Недостатки способа:

• процесс автоматизации переноса данных должен быть увязан с используемым программой планом счетов;
• корректировочные проводки выполняются в аналитическом учете только в той же программе, в которой компания ведет учет по РСБУ;
• корректировочные проводки, составленные в синтетическом учете, требуют последующего формирования по МСФО, что вызовет большие трудовые,временные и финансовые затраты.

Второй способ: трансформация делается на основе баланса.

Данные из форм бухгалтерской отчетности по РСБУ переносятся в соответствующие формы отчетности, сформированные по МСФО. В них вносятся корректировочные записи. Данный способ подходит для компаний, для которых составление трансформации требуется нерегулярно.

Достоинства способа:

• при автоматизации нет необходимости привязываться к той же программе, в которой компания ведет учет по РСБУ;
• не нужно разрабатывать план счетов по МСФО;
• из-за того, что не нужно переносить информацию из оборотно-сальдовой ведомости, повышается достоверность составляемой отчетности и снижаются затраты на трансформацию.

Недостатки способа:

• трудности составления примечаний к финансовой отчетности по МСФО из-за отсутствия полноценных проводок;
• из-за различий правил учета по РСБУ и МСФО нельзя автоматически привязать формы российской отчетности к формам, составленным в соответствии с МСФО, поэтому после такого переноса возникают дополнительные корректировки.

ЭТАПЫ ТРАНСФОРМАЦИИ

Процесс трансформации можно условно разделить на два этапа: подготовительный и рабочий.

Подготовительный этап - решение вопросов методологического и организационного характера:

• определяется цель трансформации;
• устанавливается, требуется ли аудиторское сопровождение процесса трансформации отчетности;
• оценивается корпоративная структура компании для определения дочерних и зависимых предприятий, данные которых необходимо включить в отчетность;
• выявляются характерные отраслевые особенности компании и собирается информация, необходимая для расчета трансформационных корректировок;
• разрабатывается учетная политика компании;
• устанавливается валюта трансформированной отчетности;
• разрабатывается план счетов по МСФО и таблицы его соответствия российскому плану счетов;
• создаются трансформационные таблицы.

Рабочий этап. Выполнение процесса трансформации. Единого алгоритма выполнения не существует. В каждом случае выбор трансформации в полной или частичной форме индивидуален.

При полной трансформации :

Этап 1. Анализ учетной политики и информации, учтенной на счетах бухгалтерского учета по РСБУ.

Этап 2. Подготовка рабочих таблиц трансформации. Выявление различий в отражении хозяйственных операций по правилам РСБУ и МСФО.

Этап 3. Составление корректирующих проводок. Составление пробного баланса.

Этап 4. Проведение реклассификации счетов системы РСБУ в счета МСФО. Составление реклассификационных проводок.

Этап 5. Составление форм отчетности, предусмотренных МСФО.

Полная трансформация может выполняться в нескольких вариантах:

• полная трансформация без учета влияние гиперинфляции;
• полная трансформация с учетом гиперинфляции;
• полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранной валюте.

Полная трансформация без учета влияние гиперинфляции — по мере необходимости составляются различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и РСБУ. Для корректировки информации на счетах используются данные первичных документов. Отчетность представляется в местной валюте.

Полная трансформация с учетом гиперинфляции — финансовые отчеты, сформированные по МСФО в местной валюте, дополняются корректировками, которые отражают изменения покупательной способности денег.

Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранной валюте — финансовые отчеты, составленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО в местной валюте, пересчитываются в стабильную иностранную валюту.

При любом методе расчетные списываются на счет резерва трансформационных разниц, который помещается в состав счета капитала в пассиве баланса, а в отчете о совокупном доходе — по статье трансформационных разниц. Положительные и отрицательные разницы должны покрывать друг друга или быть минимальными. Итоговое сальдо трансформационных разниц приводится контрстатьей к статьям капитала или списывается за счет резервов.

ЭТАПЫ ПЕРЕХОДА НА МСФО

1. На первом этапе проводится аналитическая работа по сближению методов бухгалтерского и управленческого учета со стандартами МСФО.
   
   
   На данном этапе руководство должно принять принцип прозрачности.
   
   
   Следующий шаг — оценка масштаба отвлечения ресурсов для перехода на МСФО, необходимо учесть все ресурсы: финансовые, трудовые, технические, временные.
   
   
   Выяснить наличие в компании квалифицированного персонала со знаниями МСФО.
   
   
   Так как информация, необходимая для создания отчетности по МСФО, в основном содержится в управленческих отчетах, чем в отчетности по РСБУ, необходимо исключить дублирование отчетных функций.
   
   
2. На втором этапе разрабатывается единая методология учета. Необходимо проанализировать учетные политики по РСБУ и по МСФО и максимально приблизить их для того, чтобы процесс трансформации проходил легче.
   
   
   Если существует группа компаний, то она должна иметь единую учетную политику. Это сильно упростит работу при консолидации отчетности. Централизованно разрабатываются :
   - положение об учетной политике;
   - единый план счетов;
   - единые отчетные формы;
   - единые трансформационные таблицы.
   
   
   Также на этом этапе решается вопрос о программном обеспечении — оценивается стоимость его внедрения и польза от его работы.
   
   
3. На третьем этапе необходимо сформировать первоначальный баланс на дату перехода.
   
   
   Возможно придется привлекать независимых оценщиков для оценки активов и обязательств. На этом этапе лучше привлекать внешних консультантов.
   
   
   Также необходимо помнить, что МСФО требует составления отчетности, как минимум, на три отчетные даты при первом применении.
   
   
4. На четвертом этапе определяются следующие моменты:
   - периодичность составления отчетности;
   - если компания «котируется», какие требования биржи нужно учесть при составлении отчетности;
   - определить отчетную дату составления отчетности , исходя из потребностей акционеров, требований инвесторов и банков-кредиторов;
   - содержать свой отдел международного учета или привлекать сторонние организации для составления отчетности;
   - нужно ли компании аудиторское заключение по отчетности по МСФО, выбор аудиторской компании.

СПОСОБЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЦЕССА ТРАНСФОРМАЦИИ

Процесс трансформации отчетности может быть реализован двумя способами:

• собственными силами компании;
• посредством привлечения сторонних организаций.

Очень важный момент: выполнение трансформационных процедур требует знания российских ПБУ, стандартов МСФО, владение методикой трансформации, наличия необходимой технической подготовленности. 

Поэтому чаще всего на практике трансформация финансовой отчетности выполняется при участии специалистов аудиторских фирм, поскольку именно в них сосредоточены кадры с необходимой квалификацией.

МЕТОД ТРАНСФОРМАЦИИ ПРИ ПОДГОТОВКЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Вторым и самым распространенным методом составления отчетности по МСФО является метод трансформации.

Трансформация отчетности в общем виде означает перегруппировку учетной информации в иные бухгалтерские стандарты или, трансформация — это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки имеющейся отчетности. Как видно из определения, понятие трансформации не является чисто российским изобретением, методом трансформации пользуются во многих странах, например, пока на фондовых биржах в США не разрешили участвующим компаниям предоставлять свою финансовую отчетность по МСФО, им приходилось трансформировать свою отчетность в отчетность согласно стандартам ГААП США.

Трансформация — процесс периодический, в отличии от конверсии, которая является регулярным процессом.

Для российских бухгалтеров: трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО — это процесс составления отчетности по МСФО на основе данных отчетности по РСБУ посредством изменения признания (классификации и оценки) и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.

Суть трансформации отчетности состоит в выявлении отличий в учете по РСБУ и МСФО и внесении соответствующих корректировок в отчетность по РСБУ. Становится понятно, для чего же нужно как можно быстрее сделать наши национальные стандарты ближе к стандартам МСФО, ведь чем больше похожи правила , тем меньше корректировок приходится делать, тем точнее получается трансформированная финансовая отчетность.

Достоинства трансформации	Недостатки трансформации
- невысокие финансовые затраты; - оперативный характер.	- существует потенциально высокий информационный риск, отчетность предоставляется менее точной, присутсвие субъективных оценок; - отсутствие универсальной методики; - трудоемка, так как связана с пересчетом всех учетных операций и историческим курсом инвалюты.

Одним из ключевых факторов качества трансформации является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

СПОСОБЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Приказом Минфина РФ № 160н от 25.11.2011 года были введены в действие Международные стандарты финансовой отчетности на территории РФ. Журнал «Бухгалтерский учет» стал официальным печатным изданием для опубликования стандартов МСФО и их разъяснений. Также в будущем данное издание признается официальным для изменений, которые вносятся в МСФО и их разъяснения, и других документов, которые будут определены Фондом Международных стандартов финансовой отчетности.

Первыми, кто будет предоставлять финансовую отчетность по МСФО, станут публичные компании, чьи акции обращаются на рынке. Им предстоит это сделать уже в 2013 году с отчетностью за 2012 год. Финансовая отчетность должна быть подготовлена на русском языке, дублировать ее на иностранный язык можно по желанию акционеров или партнеров.

Остальным компаниям в настоящий момент разрешено применять стандарты МСФО и готовить по ним отчетность добровольно, но в ближайшем будущем это станет обязательным для всех.

Поэтому актуальным становится вопрос, а каким же способом можно подготовить отчетность по МСФО? В самой системе МСФО отсутствуют какие — либо указания по вопросам ведения учета и подготовки отчетности по международным стандартом. И каждой российской компании предстоит самостоятельно разработать методику и инструменты проведения этих процедур.

Какие же способы подготовки отчетности по МСФО существуют?

I способ: метод параллельного учета по национальным стандартам и по МСФО (метод конверсии);

II способ: трансформация отчетности, составленной по национальным стандартам, в отчетность по МСФО.

Метод параллельного учета (метод конверсии) предполагает отражение фактов хозяйственной деятельности дважды: первый раз в системе учета по РСБУ, второй — в системе учета по МСФО, т. е. идет дублирование. При этом способе отчетность по МСФО формируется на основе данных бухгалтерского учета по МСФО.

Трансформация отчетности предполагает формирование отчетности по МСФО на основе данных бухгалтерского учета по РСБУ, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по РСБУ и МСФО. При этом задача бухгалтера состоит в том, чтобы выявить отличия в учете и отразить соответствующие корректировки. И чем ближе правила учета и отчетности по РСБУ к правилам учета по МСФО, то количество корректировок существенно сокращается. Поэтому в настоящий момент в ПБУ вносятся изменения, чтобы они максимально соответствовали стандартам МСФО.

Сравнительная характеристика метода параллельного учета и трансформации отчетности

Характеристика	Параллельный учет	Трансформация отчетности
Содержание метода	Двойное ведение учета в соответствии с принципами и правилами РСБУ и МСФО.	Корректировка отчетности предшествующих периодов
Достоверность отчетности	Предоставляется более точная и более высокой степени надежности отчетность, возможность минимизации субъективных суждений.	Существует потенциально высокий информационный риск, отчетность предоставляется менее точной, присутсвие субъективных оценок
Оперативность подготовки отчетности	Отчеты предоставляются на периодической основе — постоянно и оперативно.	Отчеты составляются только после подготовки российской отчетности.
Стоимость подготовки отчетности	Требует существенных затрат (персонал, знающий МСФО; программное обеспечение; расходы на реорганизацию управления в компании и т.д.)	Относительно невысокие финансовые затраты.
Период подготовки отчетности	Требуется продолжительное время, потому что необходима «отладка» параллельного учета.	Оперативный характер
Степень информационного риска	Низкая	Высокая

АРЕНДА

Для более быстрого поиска информации по отражению аренды в отчетности по МСФО:

Аренда.

Необходимые определения по аренде.

Преимущества и недостатки аренды.

Аренда земли и зданий.

Классификация аренды.

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей.

Учет финансовой аренды арендатором.

Операции по учету финансовой аренды арендатором:

• часть1;
• часть 2;
• часть 3;
• часть 4.

Дополнение к определению договора финансовой аренды.

Раскрытие информации в финансовой отчетности по МСФО арендатором по договорам финансовой аренды.

Учет финансовой аренды арендодателем:

• часть1;
• часть 2;
• часть 3;
• часть 4.

Раскрытие информации арендодателем по договорам финансовой аренды в отчетности по МСФО.

Учет операционной аренды у арендатора:

• часть 1;
• часть 2.

Учет операционной аренды у арендодателя.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО у арендатора и арендодателя по договорам операционной аренды.

Продажа актива с обратной арендой:

• продажа актива с обратной финансовой арендой;
• продажа актива с обратной операционной арендой.

Оценки и суждения по аренде при отражении операций в бухгалтерском учете и отчетности по МСФО.


Новый стандарт IFRS 16

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Для более быстрого поиска информации по отражению нематериальных активов в отчетности по МСФО:

Нематериальныеактивы (НМА).

Классификация нематериальных активов.

Критерии признания НМА.

Первоначальная оценка НМА.

НМА созданные самостоятельно.

НМА, полученные в результате обмена.

Безвозмездно полученные НМА.

НМА, приобретенные за счет государственных субсидий.

НМА, приобретенные в результате объединения бизнеса.

Последующие затраты по НМА.

Определение срока полезного использования НМА.

Амортизация НМА.

Обесценение НМА.

Прекращение использования НМА и выбытие НМА.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по НМА.

Сравнение отражения НМА в российском учете и в МСФО.

Трансформация отчетности РСБУ по НМА.

Некоторые приемы, применяемые при трансформации НМА.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Для более быстрого поиска необходимой информации по отражению в отчетности по МСФО основных средств:

Основные средства.

Классификация основных средств.

Основные средства. Необходимые определения.

Признание основных средств.

Оценка основных средств.

Приобретение основных средств:

• приобретение за плату:часть I , часть II;
• приобретение в кредит (с отсрочкой платежа).

Обмен активами.

Основные средства, приобретенные в обмен на акции.

Основные средства, полученные в дар.

Основные средства, полученные в виде правительственной субсидии.

Приобретение земли.

Самостоятельно созданные основные средства.

Амортизация основных средств.

Величина амортизации основных средств.

Методы амортизации основных средств:

• метод равномерного начисления;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод единиц продукции.

Ликвидационная стоимость основных средств.

Выбор метода начисления амортизации.

Срок полезной службы основных средств.

Основные затраты. Последующие затраты.

Затраты, связанные с капитальными вложениями и ремонтом основных средств.

Прекращение признания основных средств.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по основным средствам.

Сравнение правил ведения учета по основным средствам в российском учете и по МСФО.

Сравнительный анализ правил учета основных средств в РСБУ и по МСФО.

Трансформация отчетности по РСБУ по основным средствам

 — часть 1, часть 2.

Некоторые приемы, применяемые при трансформации основных средств.

Сравнение правил ведения учета по основным средствам в российском учете и по МСФО.

В российском учете правила ведения бухгалтерского учета по основным средствам представлены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных Приказом Минфина России № 26н от 30.03.2001 г.

Согласно ПБУ 6/01: основные средства — это активы, которые используются в течение периода более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ, оказания услуг или для управленческих нужд (но не для перепродажи) и способны приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

Сравним с определением по МСФО: Основные средства — это материальные активы, которые:

• предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и
• предположительно будут использоваться в течение нескольких периодов.

Условия принятия к учету основных средств в российском учете и по МСФО.

РСБУ

МСФО

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия; - использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - предприятием не предполагается последующая перепродажа данного актива; - способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

- использование в производстве или поставке товаров или услуг или для управленческих нужд предприятия; - использование в течение нескольких периодов; - способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем; - себестоимость актива может быть надежно оценена.

Как видим, подходы к определению основных средств схожи и в МСФО, и в РСБУ.

Классификация основных средств в РСБУ и по МСФО существенно отличается и мы ее рассмотрели ранее.