СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПРИМЕРЫ ПРИЗНАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Пример 1

01.01.2011 года в рамках программы поддержки проектов помощи сельскому хозяйству, правительство объявило о том, что в течение 2011 — 2012 годов предприятия могут подать заявку на получение субсидии для налаживания сельскохозяйственного бизнеса в определенном сельском районе. Если предприятие будет отвечать всем необходимым критериям, оно получит аванс в размере £50,000 для выполнения предложенной задачи. Предприятию предлагается заполнить заявку, представить свое предложение и указанные документы, которые будут рассматриваться для утверждения выдачи заявки.

Будет ли такой аванс считаться государственной субсидией?

Решение:

Аванс, полученный от правительства удовлетворяющему критериям предприятием, является государственной субсидией, потому что для ее получения предприятие должно выполнить условия правительства.

Пример 2

Предприятие — производитель медоборудования. В 2011 году оно получает финансовую поддержку от местного правительства на финансирование разработки принципиально новой технологии, которая могла бы привести к значительному усовершенствованию здравохранения. Местное правительство соглашается возместить предприятию 50 % затрат на указанный проект за 2 года, при этом предприятие должно обеспечить достижение определенных показателей при тестировании разрабатываемых технологий и предоставлять каждые полгода отчеты о достигнутых результатах. Если достигнутые результаты будут расценены как успешные, то существует вероятность, что правительство будет оказывать дальнейшую поддержку.

Является ли такая поддержка государственной субсидией?

Решение:

Возмещение части затрат в размере 50% при выполнение указанных строгих условий является государственной субсидией. Предприятие будет каждые полгода предоставлять отчеты с достигнутыми достижениями, на основе которых правительство будет решать — выполнены условия для предоставления субсидии или нет.

Пример 3

31 декабря 2011 года предприятие получило £400,000 от правительства на возделывание 40 акров земли в течение 2011 года.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача £400,000 является государственной субсидией. Это ресурс, переданный правительством предприятию в обмен на выполнение в прошлом указанных условий, касающихся сельскохозяйственной деятельности предприятия.

Пример 4

Местное правительство решило приватизировать службу скорой помощи и опубликовало соответствующие критерии в приглашении для участия в публичном тендере. Выигравшее тендер предприятие получает исключительную лицензию на оказание услуг скорой помощи на протяжении 5 лет и будет получать доход от платы за свои услуги.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача лицензии не является государственной субсидией. Хотя предприятие и должно выполнить определенные условия, данная лицензия будет являться коммерческой.


Пример 5

В 2011 году предприятие бесплатно получило от частного владельца озера лицензию на отлов 1000 кг рыбы в год на протяжении последующих 5 лет в местном озере.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача рыболовецкой лицензии не является государственной субсидией, так как она получена не от государства.

Пример 6

В 2011 году предприятие перевозило свои товары грузовым транспортом по дорогам, предоставленным национальным правительством. Дороги доступны для всех на бесплатной основе.

Является ли это государственной субсидией?

Решение:

Право перевозить товары предприятия не является государственной субсидией, даже учитывая, что оно может обеспечить значительные выгоды предприятию. Ресурс в виде бесплатного пользования дорогой общедоступен, т. е. он не предоставлен в обмен на выполнение указанных условий, касающихся операционной деятельности предприятия.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ

Для удобства поиска на сайте предлагаю список страниц, где рассказывается о государственных субсидиях и порядок их учета:


Введение в понятие "государственные субсидии"


Критерии признания государственных субсидий


Примеры признания государственных субсидий


Оценка государственных субсидий


Виды субсидий


Субсидии, относящиеся к активам


Субсидии, относящиеся к доходам


Возврат государственных субсидий

ПЕРИОД КАПИТАЛИЗАЦИИ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

Начало капитализации

Капитализация затрат, связанных с квалифицируемым активом, начинается при одновременном выполнении следующих трех условий:

• возникли расходы по данному активу;
• возникли затраты по займам;
• началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже, такая работа может включать в себя: техническую и административную работу, предшествующую началу создания самого актива; создание самого квалифицируемого актива.

Пример 1

Компания приобрела земельный участок для строительства 1 февраля 2011 года. 10 февраля 2011 года были начаты работы по подготовке строительной площадки, 20 февраля 2011 года под данное строительство было привлечено внешний кредит.

Определить дату начала капитализации затрат по займам.

Решение:

Для начала капитализации необходимо одновременное выполнение трех условий, поэтому в данном случае, мы выбираем самую позднюю дату, потому что к 20 февраля возникли расходы по квалифицируемому активу, начались работы по нему, и последнее условие возникновение затрат по займам было выполнено 20 февраля.

Дата начала капитализации — 20 февраля 2011 года.

Приостановление капитализации

Капитализация затрат должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Исключение составляют ситуации, когда такая остановка необходима с точки зрения технологии или когда проводится значительная техническая и административная работа по проекту, в этом случае капитализация не приостанавливается.

Пример 2

Компания занимается производством коньяка. Для доведения до нужной кондиции продукта требуется продолжительное время.

Все это время капитализация затрат не прекращается, потому что такая остановка необходима с точки зрения технологии.

Прекращение капитализации

Капитализация затрат по займам средств прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, удовлетворяющего определенным требованиям, к использованию по назначению или продаже.

Затраты по займу, возникшие в период после завершения строительства, относятся на расходы текущего периода. Актив в это время не амортизируется, но обязательно должен рассматриваться на предмет обесценения.

Если создание квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть по отдельности может эксплуатироваться, то капитализация затрат завершается при завершении всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или продаже.

Пример 3

Компания строит производственный объект попередельного типа, когда каждый передел функционирует в рамках самостоятельно стоящего цеха.

В этом случае капитализация затрат по займам будет прекращена при полном завершении работ по всему строительству.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ, ПОЛУЧЕННЫХ ИЗ РАЗНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Сложность оценить затраты по займам, связанным с квалифицируемым активом, появляется в следующих случаях:

• при централизованной координации финансовой деятельности;
• при использовании группой компаний разных долговых инструментов с неодинаковыми процентными ставками в целях финансирования членов группы;
• при использовании группой компаний займов в иностранной валюте, если группа работает в условиях высокой инфляции.

В таких случаях распределение затрат по займам между отдельными объектами квалифицируемых активов требует профессионального суждения бухгалтера. При этом применяются следующие правила:

Сумма затрат определяется путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив.

Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Пример 1

У компании есть несколько проектов по производству оборудования. Все проекты финансируются за счет нескольких источников средств.

	Неоплаченная задолженность	Процентные затраты
Кредит на 5 лет	1,700,000	225,000
Кредит на 10 лет	2,000,000	220,000
Кредитная линия	1,300,000	234,000
Овердрафт в банке	5,000	1,250
Итого:	5,005,000	680,250

Рассчитать ставку капитализации,если нельзя отнести ни один займ к конкретному квалифицируемого активу, и рассчитать сумму для капитализации, если средняя балансовая стоимость актива равна:

1. 2,000,000
2. 20,000,000.

Решение:

Рассчитаем ставку капитализации:

225,000+220,000+234,000+1,250	=	13,59%
1,700,000+2,000,000+1,300,000+5,000

1. 2,000,000 * 13,59% = 271,800

Сумма затрат не превышает общую сумму фактических затрат по займам за период, то капитализировать можно всю сумму 271800.

2. 20,000,000 * 13,59% = 2,718,000

Но так как общая сумма фактических затрат по займам за период составляет 680250, то капитализировать можно в размере 680250, а остальную сумму затрат нужно списать на расходы отчетного периода.

Пример 2

Компания начала строительство объекта в январе 2011 года, затраты на строительство за 2011 год составляют 500 млн. рублей.

В течение 2011 года компания привлекла заемные средства:

• кредит на сумму 800 млн. на 6 месяцев под 20% годовых;
• кредит на сумму 400 млн. на 3 месяца под 25% годовых;
• займ на сумму 100 млн. на 6 месяцев под 10% годовых;
• займ на сумму 300 млн. на 9 месяцев под 20% годовых.

Все заемные средства не были специально привлечены для финансирования строительства.

Необходимо рассчитать ставку капитализации и сумму для капитализации в 2011 году.

Решение:

Заемные средства	Сумма заемных средств,млн	Ставка, %	Количество месяцев	Процентные затраты за 2011г., млн.	Средневзвешенная сумма заемных средств, млн.
Кредит 1	800	20	6	80	400
Кредит 2	400	25	3	25	100
Займ 1	100	10	6	5	50
Займ 2	300	20	9	45	225
Итого	-	-	-	155	775

Рассчитаем средневзвешенное значение затрат по займам:

800 * 6/12 * 20% + 400 * 3/12 * 25% + 100 * 6/12 * 10% + 300 * 9/12 *20% = 155

Рассчитаем средневзвешенное значение займов компании, остающихся непогашенными в течение периода:

800 * 6/12 + 400 * 3/12 + 100 * 6/12 + 300 * 9/12 = 775

Ставка капитализации = 155 / 775 *100% = 20%

Капитализируемые затраты на строительство объекта в 2011 году составили:

500 млн * 20% = 100 млн

Затраты, признанные расходами отчетного периода:

155 млн — 100 млн = 55 млн

Бухгалтер отразил следующие проводки:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
31.12.11	Капитализированы затраты по займам в стоимость объекта
	Д Незавершенное строительство	100 млн
	К Заемные средства(Начисленные проценты)		100 млн
31.12.11	Начислены проценты
	Д Расходы по процентам	55 млн
	К Заемные средства(Начисленные проценты)		55 млн