ОТЛИЧИЕ СТАНДАРТА МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА ОТ ПОЛНОЙ ВЕРСИИ. КВАЛИФИЦИРУЕМЫЙ АКТИВ

Мы уже говорили о том, что есть отличия стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса от полной версии МСФО, стандарта МСБУ  (IAS)  23. Рассмотрим эти различия.

В полной версии МСФО IAS 23 «Затраты по займам» компании предлагается два варианта учета затрат по займам:

• основной подход — затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены (полностью схож со стандартом МСФО для малого и среднего бизнеса, который рассмотрен ранее);
• альтернативный подход — затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива.

Но начиная с отчетности за 2009 г. при формировании учетной политики нельзя выбирать между капитализацией и списанием на расходы затрат по займам. Если эти затраты по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, их необходимо капитализировать. Прочие расходы являются расходами текущего периода.

Учет затрат по займам по основному подходу достаточно прост и мы его подробно рассмотрели в стандарте МСФО для малого и среднего бизнеса в разделе «Затраты по займам». Альтернативный подход вызывает много вопросов при использовании, поэтому мы будем рассматривать его более подробно.

Квалифицируемый актив

Альтернативный подход учета затрат по займам отличается от основного подхода тем, что затраты по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться, т. е. увеличивать стоимость актива.

Квалифицируемый актив — это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

К квалифицируемым активам относятся:

• основные средства;
• незавершенное строительство;
• инвестиционная собственность;
• запасы.

К квалифицируемым активам не относятся:

• товарно-материальные запасы, производимые в плановом порядке или иным образом в больших количествах и постоянно и в течение короткого промежутка времени;
• активы, готовые к использованию по назначению или продаже в момент их приобретения.

Для включения затрат по займам в себестоимость квалифицируемого актива должны соблюдаться два критерия признания:

1. Существует вероятность получения компанией в будущем экономических выгод от использования квалифицируемого актива;
2. Затраты по займам могут быть надежно оценены.

Затраты по займам, не удовлетворяющие этим условиям, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.