ПЕРИОД КАПИТАЛИЗАЦИИ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

Начало капитализации

Капитализация затрат, связанных с квалифицируемым активом, начинается при одновременном выполнении следующих трех условий:

• возникли расходы по данному активу;
• возникли затраты по займам;
• началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже, такая работа может включать в себя: техническую и административную работу, предшествующую началу создания самого актива; создание самого квалифицируемого актива.

Пример 1

Компания приобрела земельный участок для строительства 1 февраля 2011 года. 10 февраля 2011 года были начаты работы по подготовке строительной площадки, 20 февраля 2011 года под данное строительство было привлечено внешний кредит.

Определить дату начала капитализации затрат по займам.

Решение:

Для начала капитализации необходимо одновременное выполнение трех условий, поэтому в данном случае, мы выбираем самую позднюю дату, потому что к 20 февраля возникли расходы по квалифицируемому активу, начались работы по нему, и последнее условие возникновение затрат по займам было выполнено 20 февраля.

Дата начала капитализации — 20 февраля 2011 года.

Приостановление капитализации

Капитализация затрат должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Исключение составляют ситуации, когда такая остановка необходима с точки зрения технологии или когда проводится значительная техническая и административная работа по проекту, в этом случае капитализация не приостанавливается.

Пример 2

Компания занимается производством коньяка. Для доведения до нужной кондиции продукта требуется продолжительное время.

Все это время капитализация затрат не прекращается, потому что такая остановка необходима с точки зрения технологии.

Прекращение капитализации

Капитализация затрат по займам средств прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, удовлетворяющего определенным требованиям, к использованию по назначению или продаже.

Затраты по займу, возникшие в период после завершения строительства, относятся на расходы текущего периода. Актив в это время не амортизируется, но обязательно должен рассматриваться на предмет обесценения.

Если создание квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть по отдельности может эксплуатироваться, то капитализация затрат завершается при завершении всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или продаже.

Пример 3

Компания строит производственный объект попередельного типа, когда каждый передел функционирует в рамках самостоятельно стоящего цеха.

В этом случае капитализация затрат по займам будет прекращена при полном завершении работ по всему строительству.