СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.ПЕРЕВОД В ВАЛЮТУ ОТЧЕТНОСТИ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности

Компания может представлять свою отчетность в любой валюте или даже в нескольких валютах в зависимости от потребности пользователей финансовой отчетности.

Если функциональная валюта отличается от валюты отчетности (представления), то необходимо сделать перевод результатов деятельности компании и его финансового положения в валюту отчетности.

Например, в состав группы входят компании с разными функциональными валютами, чтобы составить консолидированную финансовую отчетность, необходимо, чтобы все компании предоставляли свою индивидуальную отчетность в единой валюте.

Если у компании функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, то для перевода ей необходимо составить финансовую отчетность в функциональной валюте, а затем перевести ее в валюту отчетности по следующим правилам:

• активы и обязательства в каждом представленном отчете о финансовом положении (включая сравнительные суммы) переводятся по конечному курсу;
• доходы и расходы в каждом отчете о совокупном доходе (включая сравнительные суммы) переводятся по курсу на дату совершения операции ( при этом допускается использование среднего курса при незначительных колебаниях обменных курсов);
• все возникающие курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода.

Курсовые разницы могут возникнуть в результате:

• перевода доходов и расходов по обменным курсам валют на даты совершения операций, а активов и обязательств по конечному курсу;
• перевода входящей суммы чистых активов по конечному курсу, который отличается от предыдущего конечного курса.

Если курсовая разница касается деятельности иностранного подразделения, которая консолидирована, но не находится в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие при переводе и относящиеся к неконтролирующей доле, рассчитываются и признаются в консолидированном отчете о финансовом положении как компонент неконтролирующей доли.

Если у компании функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, должно переводить результаты деятельности и финансовое положение в другую валюту отчетности с использованием процедур, которые будут рассмотрены в разделе «Гиперинфляция».

Курсовые разницы при консолидации

При объединении активов, обязательств, доходов и расходов иностранного подразделения с активами, обязательствами, доходами и расходами отчитывающейся компании, объединение должно выполняться в соответствии с обычными правилами консолидации, включая устранение внутригрупповых остатков и внутригрупповых операций дочернего предприятия. При этом внутригрупповой монетарный актив (или обязательство), краткосрочный или долгосрочный, нельзя устранить относительно соответствующего внутригруппового обязательства или актива, не показав результаты валютных колебаний в консолидированной финансовой отчетности.

Это связано с тем, что монетарная статья предусматривает обязательство конвертировать одну валюту в другую, и в результате валютных колебаний отчитывающееся предприятие может получить доход или понести убытки. Поэтому в консолидированной финансовой отчетности отчитывающейся компании такая курсовая разница признается в составе прибыли или убытка, или если она возникает в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающейся компании, компания должна классифицировать ее непосредственно в капитале.

Гудвилл, возникающий при приобретении иностранного подразделения, а также какие-либо корректировки справедливой стоимости в отношении балансовой стоимости активов и обязательств, возникающих в результате приобретения такого иностранного подразделения, рассматриваются как активы и обязательства иностранного подразделения. Поэтому, они должны быть выражены в функциональной валюте иностранного подразделения и переведены по конечному курсу.