СРАВНЕНИЕ ПРАВИЛ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ,ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПО РСБУ И ПО МСФО

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Аналог порядка отражения в учете операций, выраженных в иностранной валюте, регулируются ПБУ3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. №154н.

Одним из главных отличий от МСФО ПБУ не предусматривает наличие функциональной валюты и валюты отчетности (валюты представления). В России вся финансовая отчетность предоставляется только в рублях.

Согласно ПБУ все операции в валюте, отличной от рублевой, считаются операциями в иностранной валюте, что соответствует МСФО.

Согласно ПБУ курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты компании как прочие доходы или прочие расходы, кроме случая, когда курсовая разница, связанная с расчетами учредителей по вкладам, в том числе в уставный капитал компании, должна быть зачислена в добавочный капитал этой компании ( п.14 ПБУ 3/2006).

В отличии от МСФО ПБУ имеет ограниченное применение. Российский стандарт не применяется:

• при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленных в рублях, в иностранные валюты в случаях требования проведения таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.д.;
• при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящимся за пределами РФ, в консолидированную отчетность, составляемую головной компанией.

В сравнении с МСФО ПБУ требует раскрытия в финансовой отчетности другой информации:

• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств;
• величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов компании;
• официальный курс иностранной валюты к рублю на отчетную дату. Если для пересчета использовался иной курс, установленный законом или соглашением сторон, то он раскрывается.

В отличие от МСФО в ПБУ и других законодательных и нормативных актах нет критерия гиперинфляционной экономики, не указывается на необходимость проведения гиперинфляционных корректировок. Поэтому они и не проводятся.

Как мы видим, есть существенные различия в РСБУ и по МСФО в подходах к ведению бухгалтерского учета операций, выраженных в иностранной валюте.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ОТЧЕТНОСТИ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Компания должна раскрывать информацию в отношении курсовой разницы:

• сумму курсовой разницы, включенную в прибыль или убыток за период;
  
• чистые курсовые разницы, классифицируемые как собственный капитал, в качестве отдельного компонента собственного капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода.
  

Если валюта отчетности отличается от функциональной валюты, то данный факт должен быть отражен вместе с указанием функциональной валюты и причины использования для отчетности валюты, отличающейся от функциональной.

При изменении в отчетном периоде классификации зарубежной деятельности раскрываются:

• характер изменения классификации;
  
• причина изменения;
  
• влияние изменения на величину капитала и финансового результата периодов, представленных в отчетности.

В случае значительных изменений валютных курсов, произошедших после отчетной даты, в отчетности даются пояснения их последствий для денежных статей отчетности о результатах зарубежной деятельности.

Поощряется раскрытие информации о политике компании в отношении управления валютными рисками

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.ПЕРЕВОД В ВАЛЮТУ ОТЧЕТНОСТИ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности

Компания может представлять свою отчетность в любой валюте или даже в нескольких валютах в зависимости от потребности пользователей финансовой отчетности.

Если функциональная валюта отличается от валюты отчетности (представления), то необходимо сделать перевод результатов деятельности компании и его финансового положения в валюту отчетности.

Например, в состав группы входят компании с разными функциональными валютами, чтобы составить консолидированную финансовую отчетность, необходимо, чтобы все компании предоставляли свою индивидуальную отчетность в единой валюте.

Если у компании функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, то для перевода ей необходимо составить финансовую отчетность в функциональной валюте, а затем перевести ее в валюту отчетности по следующим правилам:

• активы и обязательства в каждом представленном отчете о финансовом положении (включая сравнительные суммы) переводятся по конечному курсу;
• доходы и расходы в каждом отчете о совокупном доходе (включая сравнительные суммы) переводятся по курсу на дату совершения операции ( при этом допускается использование среднего курса при незначительных колебаниях обменных курсов);
• все возникающие курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода.

Курсовые разницы могут возникнуть в результате:

• перевода доходов и расходов по обменным курсам валют на даты совершения операций, а активов и обязательств по конечному курсу;
• перевода входящей суммы чистых активов по конечному курсу, который отличается от предыдущего конечного курса.

Если курсовая разница касается деятельности иностранного подразделения, которая консолидирована, но не находится в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие при переводе и относящиеся к неконтролирующей доле, рассчитываются и признаются в консолидированном отчете о финансовом положении как компонент неконтролирующей доли.

Если у компании функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, должно переводить результаты деятельности и финансовое положение в другую валюту отчетности с использованием процедур, которые будут рассмотрены в разделе «Гиперинфляция».

Курсовые разницы при консолидации

При объединении активов, обязательств, доходов и расходов иностранного подразделения с активами, обязательствами, доходами и расходами отчитывающейся компании, объединение должно выполняться в соответствии с обычными правилами консолидации, включая устранение внутригрупповых остатков и внутригрупповых операций дочернего предприятия. При этом внутригрупповой монетарный актив (или обязательство), краткосрочный или долгосрочный, нельзя устранить относительно соответствующего внутригруппового обязательства или актива, не показав результаты валютных колебаний в консолидированной финансовой отчетности.

Это связано с тем, что монетарная статья предусматривает обязательство конвертировать одну валюту в другую, и в результате валютных колебаний отчитывающееся предприятие может получить доход или понести убытки. Поэтому в консолидированной финансовой отчетности отчитывающейся компании такая курсовая разница признается в составе прибыли или убытка, или если она возникает в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающейся компании, компания должна классифицировать ее непосредственно в капитале.

Гудвилл, возникающий при приобретении иностранного подразделения, а также какие-либо корректировки справедливой стоимости в отношении балансовой стоимости активов и обязательств, возникающих в результате приобретения такого иностранного подразделения, рассматриваются как активы и обязательства иностранного подразделения. Поэтому, они должны быть выражены в функциональной валюте иностранного подразделения и переведены по конечному курсу.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.ЧИСТЫЕ ИНВЕСТИЦИИ В ЗАРУБЕЖНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Чистые инвестиции в зарубежную деятельность

У компании может быть монетарная статья, которая подлежит получению или выплате зарубежной деятельности. Статья, окончательный расчет по которой в обозримом будущем не планируется или маловероятен, -это часть чистой суммы инвестиции компании в эту зарубежную деятельность. Такие монетарные статьи могут включать долгосрочную дебиторскую задолженность или займы. При этом торговая кредиторская или торговая дебиторская задолженности в данные статьи не включаются.

Курсовая разница, возникающая по такой монетарной статье, классифицируется в финансовой отчетности компании как собственный капитал до тех пор, пока не будет выбытия инвестиции, после этого данная курсовая разница признается в качестве дохода или расхода.

Компания может иметь монетарную статью, которую она должна получить от иностранной компании или выплатить иностранной компании. При этом статья, погашение которой в обозримом будущем не предполагается, - это увеличение или уменьшение чистых инвестиций компании в эту иностранную компанию.

Изменение функциональной валюты

При необходимости компания может изменить свою функциональную валюту, применив для этого необходимые процедуры перевода перспективно, с даты изменения.

Функциональная валюта отражает базовые операции, события и обстоятельства, относящиеся к предприятию. Поэтому изменить функциональную валюту можно только при появлении изменений в таких базовых операциях, событиях, обстоятельствах. Например, изменение валюты, которая оказывает основное влияние на продажные цены на товары и услуги, может привести к изменению функциональной валюты компании.

Влияние изменения функциональной валюты учитывается перспективно. Компания переводит все статьи в новую функциональную валюту по обменному курсу, начиная с даты изменения. Стоимость немонетарных статей, полученная в результате такого перевода, считается их исторической стоимостью.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ ОПЕРАЦИЙ В ВАЛЮТЕ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Операция в иностранной валюте — это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

• приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;
• займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;
• ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

При первоначальном признании операции в иностранной валюте учитываются в функциональной валюте путем применения к сумме в иностранной валюте текущего курса иностранной валюты на дату совершения операции.

Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с настоящим МСФО.

Пример 1

25 октября 2011 года предприятие получило банковский кредит в размере $100,000. Валютный курс на эту дату - $1 = 28,6 рублей.

Как бухгалтер отразил данную операцию?

Решение:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
25.10.11	Получен банковский кредит (курс $1 = 28,6 рублей)
	Д Денежные средства	2 860 000,00
	К Кредит		2 860 000,00

На практике часто используется курс, приблизительно равный фактическому курсу на дату операции: например, средний курс за неделю или за месяц может быть применен ко всем операциям во всех иностранных валютах, осуществленным в течение соответствующего периода. Но если в течение этого периода колебания курса валюты будут значительными, то применять средний курс нецелесообразно.

Пример 2

01 ноября предприятие купило станок стоимостью $4,000.

15 ноября были куплены материалы на сумму $200.

Предприятие использует среднемесячный курс, который в ноябре составил $1 = 30 рублей.

Как бухгалтер отразил данные операции?

Решение:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.11.11	Приобретен станок ($4,000 *30 руб)
	Д Основные средства	120000,00
	К Кредиторская задолженность		120000,00
15.11.11	Приобретены материалы ($200 *30 руб)
	Д Запасы	6 000,00
	К Кредиторская задолженность		6000,00

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ВАЛЮТА

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Функциональная валюта  — это валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

Основная экономическая среда, в которой предприятие осуществляет свою деятельность — это экономическая среда, в которой предприятие зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств.

Валюта отчетности — это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Иностранная валюта — это любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия.

Для правильного определения своей функциональной валюты нужно учитывать:

• валюту, которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (это чаще всего валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров, работ и услуг);
• валюту страны, чьи условия конкуренции и правила в основном определяют цены продаж товаров, услуг и работ;
• валюту, которая в основном определет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (это чаще всего валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты).

Можно принять во внимание и:

• валюту средств, поступающих от деятельности по финансированию (например, от эмиссии долговых и долевых инструментов);
• валюту, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.

Если предприятие является иностранным подразделением, то при определении его функциональной валюты и того, совпадает ли она с функциональной валютой отчитывающегося предприятия, нужно принять во внимание:

• является ли иностранное подразделение лишь расширением операций отчитывающегося предприятия или же она осуществляется со значительной степенью самостоятельности.
  Отчитывающееся предприятие — это предприятие, имеющее иностранное подразделение в виде дочернего предприятия, филиала, ассоциированного предприятия или совместной деятельности.
  Пример расширения операций — иностранное подразделение осуществляет только продажу товаров, импортированных у отчитывающегося предприятия, и перечисление ему выручки.
  Пример в значительной степени самостоятельности — иностранное подразделение связано с накоплением денежных средств и прочих монетарных статей, несением расходов, получением доходов и привлечением заемных средств, в основном, в местной валюте.
• представляет ли объем операций с отчитывающимся предприятием большую (или небольшую) часть в общем объеме иностранного подразделения.
• оказывают ли потоки денежных средств иностранного подразделения прямое влияние на потоки денежных средств отчитывающегося предприятия и могут ли они быть оперативно переведены на счета отчитывающегося предприятия.
• являются ли потоки денежных средств иностранного подразделения достаточными для покрытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающегося предприятия.

Если же при рассмотрении всех случаев невозможно однозначно определить функциональную валюту предприятия, то нужно основываться на профессиональное суждение, принимая во внимание, что функциональной валютой должна быть валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций, событий и условий.

После выбора функциональной валюты она может измениться только в случае существенных перемен в экономической среде, в которой действует предприятие.

Пример 1

Российское предприятие ведет учет и представляет финансовую отчетность в российских рублях.

Функциональная валюта — российский рубль.

Валюта отчетности — российский рубль.

Пример 2

Российское предприятие ведет учет и представляет финансовую отчетность в российских рублях. Но для иностранного инвестора представляет отчетность в долларах США.

Функциональная валюта — российский рубль.

Валюта отчетности — российский рубль и доллары США.

Пример 3

Российское предприятие осуществляет финансово-хозяйственную деятельность на территории России, но операции осуществляются в основном в евро.

Для целей составления отчетности по МСФО целесообразно:

Функциональная валюта — евро.

Валюта отчетности — евро.

Пример 4

Российское предприятие поставляет в другую страну свою продукцию через организованное представительство, которое передает в Россию выручку. Иностранное представительство осуществляет свою деятельность в виде продажи продукции, которую поставляет ему головное предприятие.

Функциональная валюта представительства — российский рубль.

Валюта отчетности представительства — российский рубль.

ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

Для удобства поиска на сайте предлагаю список страниц, где рассказывается о влиянии изменений валютных курсов:

Сфера применения раздела "Перевод операций в иностранной валюте"

Функциональная валюта

Курсовая разница и другие определения

Первоначальное признание операций, совершенных в иностранной валюте.

Последующая оценка операций в валюте

Чистые инвестиции в зарубежную деятельность

Изменение функциональной валюты

Перевод в валюту отчетности

Раскрытие информации в отчетности

Сравнение правил учета операций, выраженных в иностранной валюте, по РСБУ и по МСФО

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

В стандарте МСФО для малого и среднего бизнеса рассматривается раздел, посвященный влиянию изменений валютных курсов,  «Перевод операций в иностранной валюте».

Расширение и углубление международных связей, выход на международные рынки, глобализация экономики придают бизнесу интернациональный характер. Предприятию приходится отражать в финансовой отчетности результаты операций, выраженные в иностранной валюте. Для этих целей предприятие может вести иностранные операции двумя способами. Оно может проводить операции в иностранной валюте или осуществлять деятельность за рубежом. Также предприятие может предоставлять свою отчетность в иностранной валюте.

В данном разделе представлены:

• способ отражения операций в иностранной валюте и операций, осуществляемых в рамках зарубежной деятельности, в финансовых отчетах предприятия;
• способ перевода финансовых отчетов в валюту представления.

Раздел применяется:

• при учете остатков и операций, выраженных в иностранной валюте;
• перевода финансовой отчетности зарубежной деятельности, которая включена в финансовую отчетность компании через консолидацию, пропорциональную консолидацию или по методу долевого участия;
• при пересчете финансовых результатов предприятия из функциональной валюты в валюту презентации.