СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ВАЛЮТА

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Функциональная валюта  — это валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

Основная экономическая среда, в которой предприятие осуществляет свою деятельность — это экономическая среда, в которой предприятие зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств.

Валюта отчетности — это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Иностранная валюта — это любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия.

Для правильного определения своей функциональной валюты нужно учитывать:

• валюту, которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (это чаще всего валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров, работ и услуг);
• валюту страны, чьи условия конкуренции и правила в основном определяют цены продаж товаров, услуг и работ;
• валюту, которая в основном определет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (это чаще всего валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты).

Можно принять во внимание и:

• валюту средств, поступающих от деятельности по финансированию (например, от эмиссии долговых и долевых инструментов);
• валюту, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.

Если предприятие является иностранным подразделением, то при определении его функциональной валюты и того, совпадает ли она с функциональной валютой отчитывающегося предприятия, нужно принять во внимание:

• является ли иностранное подразделение лишь расширением операций отчитывающегося предприятия или же она осуществляется со значительной степенью самостоятельности.
  Отчитывающееся предприятие — это предприятие, имеющее иностранное подразделение в виде дочернего предприятия, филиала, ассоциированного предприятия или совместной деятельности.
  Пример расширения операций — иностранное подразделение осуществляет только продажу товаров, импортированных у отчитывающегося предприятия, и перечисление ему выручки.
  Пример в значительной степени самостоятельности — иностранное подразделение связано с накоплением денежных средств и прочих монетарных статей, несением расходов, получением доходов и привлечением заемных средств, в основном, в местной валюте.
• представляет ли объем операций с отчитывающимся предприятием большую (или небольшую) часть в общем объеме иностранного подразделения.
• оказывают ли потоки денежных средств иностранного подразделения прямое влияние на потоки денежных средств отчитывающегося предприятия и могут ли они быть оперативно переведены на счета отчитывающегося предприятия.
• являются ли потоки денежных средств иностранного подразделения достаточными для покрытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающегося предприятия.

Если же при рассмотрении всех случаев невозможно однозначно определить функциональную валюту предприятия, то нужно основываться на профессиональное суждение, принимая во внимание, что функциональной валютой должна быть валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций, событий и условий.

После выбора функциональной валюты она может измениться только в случае существенных перемен в экономической среде, в которой действует предприятие.

Пример 1

Российское предприятие ведет учет и представляет финансовую отчетность в российских рублях.

Функциональная валюта — российский рубль.

Валюта отчетности — российский рубль.

Пример 2

Российское предприятие ведет учет и представляет финансовую отчетность в российских рублях. Но для иностранного инвестора представляет отчетность в долларах США.

Функциональная валюта — российский рубль.

Валюта отчетности — российский рубль и доллары США.

Пример 3

Российское предприятие осуществляет финансово-хозяйственную деятельность на территории России, но операции осуществляются в основном в евро.

Для целей составления отчетности по МСФО целесообразно:

Функциональная валюта — евро.

Валюта отчетности — евро.

Пример 4

Российское предприятие поставляет в другую страну свою продукцию через организованное представительство, которое передает в Россию выручку. Иностранное представительство осуществляет свою деятельность в виде продажи продукции, которую поставляет ему головное предприятие.

Функциональная валюта представительства — российский рубль.

Валюта отчетности представительства — российский рубль.