СРАВНЕНИЕ ПРАВИЛ УЧЕТА РЕЗЕРВОВ И УСЛОВНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО МСФО И РСБУ

В российском учете отражение условных обязательств и условных активов регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н. Данное ПБУ вступило в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года.

С 2011 года формирование оценочных обязательств в бухгалтерском учете — обязанность предприятия.

Различие в понятиях «условный» и «оценочный»

Понятие «условный» применяется для активов и обязательств, которые не признаются в учете, потому что:

• их наличие в будущем подтверждено наступлением или не наступлением одного или несколько будущих событий;
• возникновение этих будущих событий неопределенно;
• эти будущие события не находятся полностью под контролем предприятия.

Условные активы и обязательства не признаются в бухгалтерском учете, не отражаются в отчетности, информация о них приводится только в примечаниях к финансовой отчетности.

Понятие «оценочное обязательство» (ПБУ 8/2010) равноценно понятию «резерв» (МСФО).

РСБУ	МСФО
Прошлое событие — это событие, которое на отчетную дату уже свершилось, в результате которого могут возникнуть оценочные обязательства, условные обзательства и условные активы. Понятие «обязывающее собитие» отсутствует.	Прошлое событие, которое привело к возникновению существующего обязательства, называется обязывающим событием. Обязывающее событие - это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство, в результате которого у предприятия нет никакой альтернативы погашению этого обязательства, созданного таким событием.
Оценочное обязательство — это обязательство с неопределенной величиной и /или сроком исполнения.	Резерв - это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения.
Обязательство . Его наличие предполагает существование третьей стороны перед которой у предприятия это обязательство возникло. Не признаются обязательствами будущие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. В отчетности признаются только те обязательства, которые существовали на отчетную дату. Возникшие после отчетной даты, но до составления отчетности, относятся к событиям после отчетной даты.	Аналогично РСБУ.
Для признания оценочного обязательства должны выполняться одновременно следующие условия: - у предприятия есть обязанность, которая появилась из-за прошлых событий в хозяйственной жизни, исполнения которой предприятие не может избежать. Если есть сомнения в наличии такой обязанности, то необходимо создать оценочное обязательство, если существование такой обязанности более вероятно, чем нет (вероятность более 50%); - уменьшение экономических выгод при выполнении обязательства более вероятно; - величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.	Для признания резерва должны выполняться одновременно следующие условия: - у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или возникшее из сложившейся практики), возникшее в результате прошлого события. - аналогично РСБУ; - аналогично РСБУ.
Заведомо убыточные договора — это договора, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. Резервы создаются под такие договора, если на отчетную дату хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств. Договор не является убыточным, если его прекращение может быть осуществлено в одностороннем порядке без существенных санкций.	Обременительный договор — это договор, в соответствии с которым расходы, связанные с выполнением договорных обязательств превышают получаемые экономические выгоды. Создание резерва в таком случае необходимо. Если договор аннулируются без обязательств по выплатам другой стороне, то резерв не создается.
Реструктуризация -это запланированная и осуществляемая руководством предприятия программа действий, существенно изменяющая : - направление деятельности, или - объемы хозяйственных опреаций, или - способы их осуществления. Оценочные обязательства признаются в размере обязательств, которые у организации возникли на отчетную дату перед другими лицами и исполнения которых нельзя избежать.	Реорганизация — это запланированная и контролирующая руководством предприятия программа, которая предусматривает значительные изменения: - направления деятельности; или - способов ведения деятельности. Резерв создается, когда на отчетную дату компания начала действия по реорганизации и объявила всем заинтересованным лицам о ее проведении.
Расчет величины оценочного обязательства отражается в величине дающую наиболее достоверную оценку расходов, необходимых для расчетов по этоу обязательству.	Предприятие должно оценивать резерв на основе наилучшей оценки суммы, необходимой для погашения обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка представляет собой сумму, которую предприятие, стоя на позициях рационализма, затратило бы для выполнения обязательства на отчетную дату или для передачи его третьему лицу в указанное время.
Дисконтирование величины оценочного обязательства : если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, то оценочное обязательство оценивается путем дисконтирования его величины. Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последнюю отчетную дату по мере приближения срока исполнения признаются прочим расходом.	Для оценки резерва при существенном влиянии временной стоимости денег принимается дисконтированное значение затрат, которые ожидается понести в процессе исполнения обязательств. Ставка дисконта должна быть доналоговой, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, характерные для обязательства.
Условные обязательства возникают: - врезультате прошлых событий и хозяйственной жизни; - если существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (или ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий; - эти будущие события не контролируются предприятием. А также к ним относится существующее оценочное обязательство, оценка которого не может быть достоверно определена и уменьшение экономических выгод маловероятно. Условные обязательства пересматриваются на каждую отчетную дату.	Условные обязательства — это возможные обязательства, возникшие в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события. К ним относятся настоящее обязательство, при котором маловероятен отток экономических выгод и оценка которого не может быть надежно оценена.
Условный актив возникает вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности, когда у предприятия существование актива зависит от наступления или ненаступления одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.	Условный актив — это возможный актив, возникший в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем предприятия.

Как видно, вступившее в действия новое ПБУ мало чем отличается от правил, изложенных в стандарте МСФО. Есть различия в названиях, но смысл остается при этом одинаковым.