Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса
Стандарт МСФО
для малого и среднего бизнеса требует,
что все затраты по займам признавались
как расход в составе прибыли или убытка
того периода, в котором они понесены.
Еще раз напомню, что в отличие от
настоящего стандарта полная версия
МСФО (МСБУ 23 «Затраты по займам») помимо
основного подхода разрешает применять
и альтернативный подход: затраты по
займам признаются расходами того
периода, в котором они были произведены,
за исключением затрат по займам,
непосредственно относящимся к
приобретению, строительству или
производству квалифицируемого актива.
Пример 1
01.01.2011 г. компания
взяла кредит в размере $100,000
в банке. Банк начисляет вознаграждение
по фиксированной ставке 5%. Проценты
перечисляются ежегодно за истекший
период, т. е. 31 декабря каждого года.
Сумма основного долга подлежит погашению
через 6 лет в полном объеме.
Как бухгалтер
отразил данную операцию?
Решение:
|
Дата |
Наименование хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
01.01.11 |
Получен кредит |
|
|
|
|
Д Денежные средства |
$100,000
|
|
|
|
К Долгосрочное обязательство |
|
$100,000
|
|
31.12.11 |
Начислены проценты по кредиту |
|
|
|
|
Д Расход по процентам |
$5,000 |
|
|
|
К Начисленные проценты |
|
$5,000 |
|
31.12.11 |
Перечислены проценты
|
|
|
|
|
Д Начисленные проценты |
$5,000 |
|
|
|
К Денежные средства |
|
$5,000 |
Расход по
процентам в размере $5,000
бухгалтер будет признавать ежегодно в
течение 6 лет.
Пример 2
01.07.2011 г. компания
взяла кредит в размере $100,000
в банке. Банк начисляет вознаграждение
по фиксированной ставке 5%. Проценты
перечисляются ежегодно за истекший
период, т. е. 30 июня каждого года. Сумма
основного долга подлежит погашению
через 6 лет в полном объеме. Финансовый
год компании заканчивается 31 декабря.
Как бухгалтер
отразил данную операцию?
Решение:
|
Дата |
Наименование операции |
Дебет |
Кредит |
|
01.07.11 |
Получен кредит |
|
|
|
|
Д Денежные средства |
$100,000
|
|
|
|
К Долгосрочное обязательство |
|
$100,000
|
|
31.12.11 |
Начислены проценты по кредиту |
|
|
|
|
Д Расход по процентам |
$5,000 |
|
|
|
К Начисленные проценты |
|
$5,000 |
|
30.06.12 |
Начислены проценты по кредиту |
|
|
|
|
Д Расход по процентам |
$5,000 |
|
|
|
К Начисленные проценты |
|
$5,000 |
|
30.06.12 |
Перечислены проценты
|
|
|
|
|
Д Начисленные проценты |
$5,000 |
|
|
|
К Денежные средства |
|
$5,000 |
Бухгалтер должен
начислять проценты каждые полгода и
признавать в отчетности в течение 6 лет
до полного погашения кредита.
Пример 3
Компания
выпустило необеспеченную облигацию
номиналом $100,000
банку. В соответствии с соглашением
компания должна заплатить банку $134,010
по истечению 6 лет, чтобы погасить
облигацию ( $100,000
— основного долга и $34,010
— премия по облигации). Купонная ставка
по облигации равна нулю.
Как бухгалтер
отразил данную операцию?
Решение:
Амортизация
выкупной премии — это затраты по займам.
Компания согласно Стандарту МСФО для
малого и среднего бизнеса должна
учитывать облигацию по амортизированной
стоимости. Амортизированная стоимость
требует, чтобы начисление премии на
сумму $34,010
признавалось на протяжении срока
облигации с использованием метода
эффективной ставки процента.
Эффективная
ставка процента вычисляется с помощью
электронных таблиц или финансового
калькулятора. По данной задаче ставка
равна 5% ( приведенная стоимость
выплачиваемой суммы через 6 лет : $100,000
* (1 + ставка) ^ 6 = $134,010).
Премия
рассчитывается:
|
Год |
Амортизация премии (5% + обязательство) |
Обязательство |
Премия |
|
|
|
$100,000 |
$34,010 |
|
1 |
$5,000 |
$105,000 |
$29,010 |
|
2 |
$5,250 |
$110,250 |
$23,760 |
|
3 |
$5,513 |
$115,763 |
$18,247 |
|
4 |
$5,788 |
$121,551 |
$12,459 |
|
5 |
$6,078 |
$127,629 |
$6,381 |
|
6 |
$6,381 |
$134,010 |
0 |
Пример 4
01.01.2011 при
получении кредита в размере $100,000,
компания понесла дополнительные затраты
в размере $5,000.
Годовая процентная ставка по кредиту
— 5%. Проценты необходимо выплачивать
ежегодно за истекший период,т.е. 31
декабря. Сумма основного долга подлежит
уплате через два года.
Как бухгалтер
отразит данную операцию?
Решение:
Эффективная
ставка для данной задачи - 7.796% .
|
Дата |
Наименование хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
01.01.11 |
Получен кредит |
|
|
|
|
Д Денежные средства |
$100,000 |
|
|
|
К Долгосрочное обязательство |
|
$100,000 |
|
01.01.11 |
Понесены дополнительные затраты по
сделке |
|
|
|
|
Д Долгосрочное обязательство |
$5,000 |
|
|
|
К Расходы по сделке |
|
$5,000 |
|
31.12.11 |
Начислены проценты по кредиту
($95,000*7,796%) |
|
|
|
|
Д Расходы по процентам |
$7,406 |
|
|
|
К Долгосрочное обязательство |
|
$7,406 |
|
31.12.11 |
Перечислены проценты ($100,000
* 5%) |
|
|
|
|
Д Долгосрочное обязательство |
$5,000 |
|
|
|
К Денежные средства |
|
$5,000 |
|
|
Остаток обязательства на 31.12.11 -
($95,000+$7,406
- $5,000) = $97,406 |
|
|
|
31.12.12 |
Начислены проценты по кредиту($97,406
*7,796%) |
|
|
|
|
Д Расходы по процентам |
$7,594 |
|
|
|
К Долгосрочное обязательство |
|
$7,594 |
|
31.12.12 |
Выплачены проценты и погашен основной
долг |
|
|
|
|
Д Долгосрочное обязательство |
$105,000 |
|
|
|
К Денежные средства |
|
$105,000 |
Комментариев нет:
Отправить комментарий