ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА СПЕЦИАЛЬНО ПРИВЛЕЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ АКТИВА

Продолжаем знакомиться с отражением затрат по займам при использовании альтернативного подхода.

Рассмотрим порядок учета капитализируемых затрат по займам:

№ п/п	Взаимосвязь заемных средств и квалифицируемого актива	Сумма затрат по займам, разрешенная к капитализации
1	Заемные средства заимствованы исключительно для приобретения актива	Сумма затрат определяется как фактические затраты, возникшие по этому займу в течение определенного периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
2	Заемные средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива	Сумма затрат определяется путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Заемные средства специально привлеченные для приобретения актива

Пример 1

Компания в марте 2011 года начала строительство недвижимого объекта (закончить строительство предполагается в декабре 2012 года). Собственных средств оказалось недостаточно, поэтому 1 июня 2011 года было привлечено внешнее финансирование в сумме £600,000 под 15% годовых.

Необходимо рассчитать затраты по займам и отразить в бухгалтерском учете в 2011 году.

Решение:

Так как недвижимый объект удовлетворяет определению квалифицируемого актива, то затраты по привлеченному кредиту должны капитализироваться.

Рассчитаем сумму затрат, разрешенных для капитализации в 2011 году за 7 месяцев:

£600,000 * 15% *7/12 = £52,500

Затраты по займам в размере £52,500 капитализируются.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
31.12.11	Начисленные затраты по займам капитализированы
	Д Незавершенное производство	£52,500
	К Кредит (начисленные проценты)		£52,500

Пример 2

Компания в марте 2011 года начала строительство недвижимого объекта (закончить строительство предполагается в декабре 2012 года). Собственных средств оказалось недостаточно, поэтому 1 июня 2011 года было привлечено внешнее финансирование в сумме £600,000 под 15% годовых. Но пока строительство не было начато, полученную сумму положили на депозит под 10% годовых на 6 месяцев.

Необходимо рассчитать затраты по займам и отразить в бухгалтерском учете в 2011 году.

Решение:

Так как недвижимый объект удовлетворяет определению квалифицируемого актива, то затраты по привлеченному кредиту должны капитализироваться.

Рассчитаем сумму затрат по полученному кредиту:

£600,000 * 15% *7/12 = £52,500

Рассчитаем сумму процентного дохода от временного инвестирования заемных средств:

£600,000 * 10 % *6/12 = £30,000

Рассчитаем сумму затрат, разрешенных для капитализации в 2011 году за 7 месяцев:

£52,500 - £30,000 = £22,500

То есть при получении дохода от временного инвестирования заемных средств, нужно из суммы понесенных затрат по займу вычесть любой полученный инвестиционный доход по таким средствам.

Затраты по займам в размере £22,500 капитализируются.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
31.12.11	Начисленные затраты по займам капитализированы
	Д Незавершенное производство	£22,500
	К Кредит (начисленные проценты)		£22,500