СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.ОЦЕНКА ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Согласно стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса предприятие должно оценивать государственные субсидии по справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

Отличие от полной версии МСФО: Согласно стандарту МСФО (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предприятие, которое получает немонетарную субсидию, может выбрать один способов оценки:

-   основной — неденежный актив должен учитываться по справедливой стоимости, и велечина субсидии должна признаваться по соответствующей величине;

-   альтернативный — и недежный актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.

Пример 1

В 2011 году предприятие получило от правительства лицензию на отлов 100 тонн рыбы на протяжении следующих 5 лет в водах данной юрисдикции. Если предприятие выловит больше 100 тонн в каком-либо отдельно взятом году, лицензия не будет отозвана, но предприятие заплатит большой штраф. Исходя из котировок цен на подобные квоты, справедливая стоимость полученной лицензии на лов рыбы составляет $400,000.

Как бухгалтер отразит полученную лицензию?

Решение:

Лицензия согласно стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса является нематериальным активом. Полученный нематериальный актив  и субсидия должны отражаться по справедливой стоимости.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.11	Получена лицензия на отлов рыбы
	Д Нематериальный актив (лицензия)	$400,000
	К Государственная субсидия		$400,000
	Д Государственная субсидия	$400,000
	К Доходы		$400,000

Пример 2

Предприятие 1 января 2011 года получило от правительства лицензию на отлов 100 тонн рыбы на протяжении следующих 5 лет в водах данной юрисдикции.Но данная лицензия предоставляется при условии, что предприятие пройдет сертификацию как соответствующее определенным требованиям по охране окружающей среды до начала лова рыбы. 2 февраля предприятие прошло указанную сертификацию. Справедливая стоимость полученной лицензии оценивается в $380,000.

Как бухгалтер отразит данную операцию?

Решение:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.11	Получена лицензия на отлов рыбы
	Д Нематериальный актив (лицензия)	$380,000
	К Государственная субсидия		$380,000
02.02.11	Предприятие выполнило условие по предоставлению гос.субсидии
	Д Государственная субсидия	$380,000
	К Доходы		$380,000

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ, ПОЛУЧЕННЫХ ИЗ РАЗНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Сложность оценить затраты по займам, связанным с квалифицируемым активом, появляется в следующих случаях:

• при централизованной координации финансовой деятельности;
• при использовании группой компаний разных долговых инструментов с неодинаковыми процентными ставками в целях финансирования членов группы;
• при использовании группой компаний займов в иностранной валюте, если группа работает в условиях высокой инфляции.

В таких случаях распределение затрат по займам между отдельными объектами квалифицируемых активов требует профессионального суждения бухгалтера. При этом применяются следующие правила:

Сумма затрат определяется путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив.

Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Пример 1

У компании есть несколько проектов по производству оборудования. Все проекты финансируются за счет нескольких источников средств.

	Неоплаченная задолженность	Процентные затраты
Кредит на 5 лет	1,700,000	225,000
Кредит на 10 лет	2,000,000	220,000
Кредитная линия	1,300,000	234,000
Овердрафт в банке	5,000	1,250
Итого:	5,005,000	680,250

Рассчитать ставку капитализации,если нельзя отнести ни один займ к конкретному квалифицируемого активу, и рассчитать сумму для капитализации, если средняя балансовая стоимость актива равна:

1. 2,000,000
2. 20,000,000.

Решение:

Рассчитаем ставку капитализации:

225,000+220,000+234,000+1,250	=	13,59%
1,700,000+2,000,000+1,300,000+5,000

1. 2,000,000 * 13,59% = 271,800

Сумма затрат не превышает общую сумму фактических затрат по займам за период, то капитализировать можно всю сумму 271800.

2. 20,000,000 * 13,59% = 2,718,000

Но так как общая сумма фактических затрат по займам за период составляет 680250, то капитализировать можно в размере 680250, а остальную сумму затрат нужно списать на расходы отчетного периода.

Пример 2

Компания начала строительство объекта в январе 2011 года, затраты на строительство за 2011 год составляют 500 млн. рублей.

В течение 2011 года компания привлекла заемные средства:

• кредит на сумму 800 млн. на 6 месяцев под 20% годовых;
• кредит на сумму 400 млн. на 3 месяца под 25% годовых;
• займ на сумму 100 млн. на 6 месяцев под 10% годовых;
• займ на сумму 300 млн. на 9 месяцев под 20% годовых.

Все заемные средства не были специально привлечены для финансирования строительства.

Необходимо рассчитать ставку капитализации и сумму для капитализации в 2011 году.

Решение:

Заемные средства	Сумма заемных средств,млн	Ставка, %	Количество месяцев	Процентные затраты за 2011г., млн.	Средневзвешенная сумма заемных средств, млн.
Кредит 1	800	20	6	80	400
Кредит 2	400	25	3	25	100
Займ 1	100	10	6	5	50
Займ 2	300	20	9	45	225
Итого	-	-	-	155	775

Рассчитаем средневзвешенное значение затрат по займам:

800 * 6/12 * 20% + 400 * 3/12 * 25% + 100 * 6/12 * 10% + 300 * 9/12 *20% = 155

Рассчитаем средневзвешенное значение займов компании, остающихся непогашенными в течение периода:

800 * 6/12 + 400 * 3/12 + 100 * 6/12 + 300 * 9/12 = 775

Ставка капитализации = 155 / 775 *100% = 20%

Капитализируемые затраты на строительство объекта в 2011 году составили:

500 млн * 20% = 100 млн

Затраты, признанные расходами отчетного периода:

155 млн — 100 млн = 55 млн

Бухгалтер отразил следующие проводки:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
31.12.11	Капитализированы затраты по займам в стоимость объекта
	Д Незавершенное строительство	100 млн
	К Заемные средства(Начисленные проценты)		100 млн
31.12.11	Начислены проценты
	Д Расходы по процентам	55 млн
	К Заемные средства(Начисленные проценты)		55 млн