СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.ОЦЕНКА ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Согласно стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса предприятие должно оценивать государственные субсидии по справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

Отличие от полной версии МСФО: Согласно стандарту МСФО (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предприятие, которое получает немонетарную субсидию, может выбрать один способов оценки:

-   основной — неденежный актив должен учитываться по справедливой стоимости, и велечина субсидии должна признаваться по соответствующей величине;

-   альтернативный — и недежный актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.

Пример 1

В 2011 году предприятие получило от правительства лицензию на отлов 100 тонн рыбы на протяжении следующих 5 лет в водах данной юрисдикции. Если предприятие выловит больше 100 тонн в каком-либо отдельно взятом году, лицензия не будет отозвана, но предприятие заплатит большой штраф. Исходя из котировок цен на подобные квоты, справедливая стоимость полученной лицензии на лов рыбы составляет $400,000.

Как бухгалтер отразит полученную лицензию?

Решение:

Лицензия согласно стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса является нематериальным активом. Полученный нематериальный актив  и субсидия должны отражаться по справедливой стоимости.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.11	Получена лицензия на отлов рыбы
	Д Нематериальный актив (лицензия)	$400,000
	К Государственная субсидия		$400,000
	Д Государственная субсидия	$400,000
	К Доходы		$400,000

Пример 2

Предприятие 1 января 2011 года получило от правительства лицензию на отлов 100 тонн рыбы на протяжении следующих 5 лет в водах данной юрисдикции.Но данная лицензия предоставляется при условии, что предприятие пройдет сертификацию как соответствующее определенным требованиям по охране окружающей среды до начала лова рыбы. 2 февраля предприятие прошло указанную сертификацию. Справедливая стоимость полученной лицензии оценивается в $380,000.

Как бухгалтер отразит данную операцию?

Решение:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.11	Получена лицензия на отлов рыбы
	Д Нематериальный актив (лицензия)	$380,000
	К Государственная субсидия		$380,000
02.02.11	Предприятие выполнило условие по предоставлению гос.субсидии
	Д Государственная субсидия	$380,000
	К Доходы		$380,000

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПРИМЕРЫ ПРИЗНАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Пример 1

01.01.2011 года в рамках программы поддержки проектов помощи сельскому хозяйству, правительство объявило о том, что в течение 2011 — 2012 годов предприятия могут подать заявку на получение субсидии для налаживания сельскохозяйственного бизнеса в определенном сельском районе. Если предприятие будет отвечать всем необходимым критериям, оно получит аванс в размере £50,000 для выполнения предложенной задачи. Предприятию предлагается заполнить заявку, представить свое предложение и указанные документы, которые будут рассматриваться для утверждения выдачи заявки.

Будет ли такой аванс считаться государственной субсидией?

Решение:

Аванс, полученный от правительства удовлетворяющему критериям предприятием, является государственной субсидией, потому что для ее получения предприятие должно выполнить условия правительства.

Пример 2

Предприятие — производитель медоборудования. В 2011 году оно получает финансовую поддержку от местного правительства на финансирование разработки принципиально новой технологии, которая могла бы привести к значительному усовершенствованию здравохранения. Местное правительство соглашается возместить предприятию 50 % затрат на указанный проект за 2 года, при этом предприятие должно обеспечить достижение определенных показателей при тестировании разрабатываемых технологий и предоставлять каждые полгода отчеты о достигнутых результатах. Если достигнутые результаты будут расценены как успешные, то существует вероятность, что правительство будет оказывать дальнейшую поддержку.

Является ли такая поддержка государственной субсидией?

Решение:

Возмещение части затрат в размере 50% при выполнение указанных строгих условий является государственной субсидией. Предприятие будет каждые полгода предоставлять отчеты с достигнутыми достижениями, на основе которых правительство будет решать — выполнены условия для предоставления субсидии или нет.

Пример 3

31 декабря 2011 года предприятие получило £400,000 от правительства на возделывание 40 акров земли в течение 2011 года.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача £400,000 является государственной субсидией. Это ресурс, переданный правительством предприятию в обмен на выполнение в прошлом указанных условий, касающихся сельскохозяйственной деятельности предприятия.

Пример 4

Местное правительство решило приватизировать службу скорой помощи и опубликовало соответствующие критерии в приглашении для участия в публичном тендере. Выигравшее тендер предприятие получает исключительную лицензию на оказание услуг скорой помощи на протяжении 5 лет и будет получать доход от платы за свои услуги.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача лицензии не является государственной субсидией. Хотя предприятие и должно выполнить определенные условия, данная лицензия будет являться коммерческой.


Пример 5

В 2011 году предприятие бесплатно получило от частного владельца озера лицензию на отлов 1000 кг рыбы в год на протяжении последующих 5 лет в местном озере.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача рыболовецкой лицензии не является государственной субсидией, так как она получена не от государства.

Пример 6

В 2011 году предприятие перевозило свои товары грузовым транспортом по дорогам, предоставленным национальным правительством. Дороги доступны для всех на бесплатной основе.

Является ли это государственной субсидией?

Решение:

Право перевозить товары предприятия не является государственной субсидией, даже учитывая, что оно может обеспечить значительные выгоды предприятию. Ресурс в виде бесплатного пользования дорогой общедоступен, т. е. он не предоставлен в обмен на выполнение указанных условий, касающихся операционной деятельности предприятия.

СРАВНЕНИЕ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ В РСБУ И ПО МСФО

Аналогом стандарта МСФО IAS 23 «Затраты по займам» в российском учете является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденный приказом Минфина России № 107н от 06 октября 2008 года (начал применяться с 01 января 2009 года). Последние изменения были внесены Приказом №144н от 08.11.2010 г.

Чем схожи?

	Учет затрат по займам в ПБУ 15/2008	Учет затрат в МСБУ ( IAS) 23
Затраты по займам	Это проценты, причитающиеся к уплате кредитору, а также дополнительные расходы: суммы, уплачиваемые за экспертизу условий договора займа, информационные и консультацилнные услуги, иные расходы, непосредственно связанные с получением займов. В российском учете порядок отражения различных курсовых разниц приводится в ПБУ 3/2006 , поэтому в ПБУ 15/2008 нет необходимости повторять эти нормы.	Это процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств: - проценты к уплате; - амортизация дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды; - проценты в отношении финансового лизинга; - курсовые разницы по займам в иностранной валюте.
Отражение в учете	Относятся к прочим расходам, отражаются в том периоде, в котором были понесены, кроме затрат, которые подлежат капитализации.	Относятся к прочим расходам, отражаются в том периоде, в котором были понесены, кроме затрат, которые подлежат капитализации.
Условия капитализации затрат:	Одновременное выполнение: - расходы по приобретению, сооружению и/или изготовлению актива подлежат признанию в бухгалтерском учете; - расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и/или изготовлением актива, подлежат признанию; - начаты работы по приобретению, сооружению и/или изготовлению инвестиционного актива.	Одновременное выполнение: - возникли расходы по данному активу; - возникли затраты по займам; - началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже, такая работа может включать в себя: техническую и административную работу, предшествующую началу создания самого актива; создание самого квалифицируемого актива.
Вычет инвестиционного дохода	Проценты,причитающиеся к оплате, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов в качестве долгосрочных и/или краткосрочных финансовых вложений.	При получении дохода от временного инвестирования заемных средств, нужно из суммы понесенных затрат по займу вычесть любой полученный инвестиционный доход по таким средствам.

Чем различаются?

	Учет затрат по займам в ПБУ 15/2008	Учет затрат в МСБУ ( IAS) 23
Название актива	Инвестиционный актив — это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление.	Квалифицируемый актив — это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.
Приостановка капитализации	Если приостанавливается приобретение, сооружение и/или изготовление актива более чем на 3 месяца, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления работ над активом, и до последнего числа месяца, в котором работы над инвестиционным активом возобновились, проценты не капитализируются, а относятся на прочие расходы.	Капитализация затрат должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.
Дополнительные расходы по займам	- можно относить на расходы единовременно в момент их возникновения; - можно равномерно списывать в течение срока действия займа.	- амортизируются, т.е относятся на расходы на равномерной основе.

ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

В отчетности отражение затрат по займам зависит от выбора способа учета:

Отчетная форма	Метод учета затрат по займам
	Основной	Альтернативный
Отчет о финансовом положении	нет	Капитализированные затраты включаются в первоначальную стоимость квалифицируемых активов
Отчет о совокупном доходе	Затраты по займам признаются как расходы периода, в котором они произведены	Затраты по займам признаются как расходы периода, в котором они произведены, за исключением капитализированных затрат по займам. При этом капитализированные затраты окажут влияние на отчет о совокупном доходе в последующих отчетных периодах в течение срока полезного использования актива путем начисления амортизации и включения ее в расходы.
Отчет о движении денежных средств	Общая сумма процентов, выплаченных в течение периода независимо от метода учета раскрывается отдельной позицией.

Как мы видим, выбор метода учета затрат по займам оказывает значительное влияние на финансовый результат компании. Если мы хотим максимально увеличить прибыль, то больше для этой цели подходит альтернативный метод. Но при этом нужно учитывать, что альтернативный подход требует высокую трудоемкость, идентификация капитализируемых затрат по займам должна проводиться с высоким профессионализмом, а также необходим контроль, чтобы балансовая стоимость квалифицируемого актива не превышала возмещаемую стоимость.

Если в результате капитализации затрат по займам общая капитализированная стоимость объекта превышает его возмещаемую сумму, то сумма такого превышения признается немедленно в качестве убытка о совокупном доходе (согласно требованиям стандарта «Обесценение активов»).

Если же выбираем основной метод, то учетные проценты можно упростить и стандартизировать, при этом снижается риск ошибки в финансовой отчетности.

Раскрытие информации по затрат по займам

В финансовой отчетности необходимо раскрыть:

• учетную политику, принятую для затрат по займам;
• сумму затрат по займам, капитализированную в течение отчетного периода;
• ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

ПЕРИОД КАПИТАЛИЗАЦИИ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

Начало капитализации

Капитализация затрат, связанных с квалифицируемым активом, начинается при одновременном выполнении следующих трех условий:

• возникли расходы по данному активу;
• возникли затраты по займам;
• началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже, такая работа может включать в себя: техническую и административную работу, предшествующую началу создания самого актива; создание самого квалифицируемого актива.

Пример 1

Компания приобрела земельный участок для строительства 1 февраля 2011 года. 10 февраля 2011 года были начаты работы по подготовке строительной площадки, 20 февраля 2011 года под данное строительство было привлечено внешний кредит.

Определить дату начала капитализации затрат по займам.

Решение:

Для начала капитализации необходимо одновременное выполнение трех условий, поэтому в данном случае, мы выбираем самую позднюю дату, потому что к 20 февраля возникли расходы по квалифицируемому активу, начались работы по нему, и последнее условие возникновение затрат по займам было выполнено 20 февраля.

Дата начала капитализации — 20 февраля 2011 года.

Приостановление капитализации

Капитализация затрат должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Исключение составляют ситуации, когда такая остановка необходима с точки зрения технологии или когда проводится значительная техническая и административная работа по проекту, в этом случае капитализация не приостанавливается.

Пример 2

Компания занимается производством коньяка. Для доведения до нужной кондиции продукта требуется продолжительное время.

Все это время капитализация затрат не прекращается, потому что такая остановка необходима с точки зрения технологии.

Прекращение капитализации

Капитализация затрат по займам средств прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, удовлетворяющего определенным требованиям, к использованию по назначению или продаже.

Затраты по займу, возникшие в период после завершения строительства, относятся на расходы текущего периода. Актив в это время не амортизируется, но обязательно должен рассматриваться на предмет обесценения.

Если создание квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть по отдельности может эксплуатироваться, то капитализация затрат завершается при завершении всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или продаже.

Пример 3

Компания строит производственный объект попередельного типа, когда каждый передел функционирует в рамках самостоятельно стоящего цеха.

В этом случае капитализация затрат по займам будет прекращена при полном завершении работ по всему строительству.